محاسبة إدارية ثالثة تجارة الأزهر - كتاب البنات - الفصل الثاني - تحليل العلاقة بين التكاليف والحجم والأرباح
فائدة قائمة الدخل التقليدية :
قائمة الدخل التقليدية المعدة على الأساس الوظيفي (تقسيم التكاليف
طبقاً لوظائف الإنتاج والإدارة والتسويق) ذات فائدة لأغراض التقرير الخارجي، غير
أن هذه القائمة محدودة الفائدة عند استخدامها للأغراض الداخلية، فعلى المستوى
الداخلي يحتاج المدير إلى بيانات ومعلومات تكاليفية معدة بالشكل الذي يساعده على
القيام بمسئولياته في التخطيط والرقابة وإتخاذ القرارات الأمر الذي قد لا توفره
قائمة الدخل المعدة على الأساس الوظيفي، لذا تظهر أهمية قائمة الدخل المعدة
باستخدام مدخل المساهمة قائمة هامش المساهمة) حيث توفر للمدير قائمة دخل تتلاءم
بصورة مباشرة مع سلوك التكاليف وهي هامة لمساعدة المديرين على تقدير أثر تغير سعر
البيع أو التكاليف أو حجم النشاط على الأرباح .
قائمة الدخل على أساس وظيفي
مثال (۱)
ايراد المبيعات
180000
(-) تكلفة المبيعات 107500
مجمل الربح
72500
(-) تكاليف بيع وتوزيع 47500
(-) تكاليف إدارية 40000 87500
صافي الخسارة (15000)
--------------------------------------
أولاً: إعداد قائمة هامش المساهمة:
يمثل هامش المساهمة الفائض الذي
يتحقق من الإيرادات بعد تغطية التكاليف المتغيرة والذي يستخدم في تغطية التكاليف
الثابتة أولاً، ثم تحقيق الربح المستهدف ثانياً. فإذا لم يكف هامش المساهمة لتغطية كامل التكاليف الثابتة فإن الجزء غير
المغطى أو غير المسترد من التكاليف الثابتة يمثل خسارة. كما أنه في حالة ما إذا
كان الإيراد لا يغطي جميع التكاليف المتغيرة فإن ذلك يؤدي إلى هامش مساهمة سالب في
شكل خسارة بالجزء الذي لم يتم تغطيته من التكاليف المتغيرة بالإضافة إلى التكاليف الثابتة
بالكامل.
إيراد المبيعات
xxx
يطرح ( التكاليف المتغيرة) xxx
هامش المساهمة xxx
يطرح التكاليف الثابتة xxx
صافي الربح (صافي الخسارة) xxx
وإذا تصورنا أن إدارة إحدى المنشآت
تدرس أسباب تحقيقها لخسائر خلال العام السابق عن طريق دراسة قائمة الدخل المعدة
بالطريقة التقليدية (على أساس وظيفي وتحاول أن تعرف كمية وقيمة المبيعات التي تجعل
المنشأة تتجنب حدوث الخسائر، وفيما يلي قائمة الدخل المعدة على أساس وظيفي.
وبذلك يتضح أن الإدارة لن تستطيع أن
تحدد ما هي المبيعات التي تجعلها تتجنب الخسائر أو ما هي التغيرات الواجب إجراؤها
لتحقيق رقم ربح مستهدف لأنها لا يتوافر لديها معلومات عن التكاليف التي تتأثر
بالتغيرات في كمية الوحدات المنتجة والوحدات المباعة، وكذلك ليس لديها معلومات عن
التكاليف التي لا تتأثر بالتغيرات في كمية الوحدات المنتجة والوحدات المباعة.
ولذلك فإن اقتصار قائمة الدخل على الأساس الوظيفي لن يساعد في توفير المعلومات
اللازمة للتعرف على كيفية سلوك التكاليف.
قائمة الدخل على أساس وظيفي
مثال (۱)
ايراد المبيعات
180000
(-) تكلفة المبيعات 107500
مجمل الربح
72500
(-) تكاليف بيع وتوزيع 47500
(-) تكاليف إدارية 40000 87500
صافي الخسارة (15000)
--------------------------
ولكن في ضوء إعداد قائمة الدخل على
أساس تحديد فائض المساهمة فإنه سيلزم بتبويب التكاليف إلى تكاليف متغيرة وتكاليف
ثابتة وأن نبدأ باستخدام إيراد المبيعات في تغطية التكاليف المتغيرة أولاً لتحديد
فائض المساهمة الذي سيستخدم في تغطية التكاليف الثابتة لتحديد صافي الربح إذا كان
فائض المساهمة يزيد عن التكاليف الثابتة أو صافي الخسائر إذا كان فائض المساهمة
يقل عن التكاليف الثابتة
ولإعداد قائمة الدخل على أساس تحديد
هامش أو فائض المساهمة يمكن أن نفترض بيانات المثال السابق (۱) بعد إجراء تعديلات على مفاهيم
التكاليف المستخدمة وفقاً لعلاقتها بحجم الإنتاج إلى متغيرة وثابتة كما يلي
إيراد المبيعات
xxx
يطرح ( التكاليف المتغيرة) xxx
هامش المساهمة xxx
يطرح التكاليف الثابتة xxx
صافي الربح (صافي الخسارة) xxx
--------------------------------
مثال (۲) إيراد المبيعات 180000 - تكلفة
المبيعات 107500 - تكلفة البيع و التوزيع 47500 تكاليف إدارية 40000 - تكلفة
المبيعات كلها متغيرة
- تكلفة البيع والتوزيع 20%
منها متغيرة والباقي تكاليف ثابتة - التكاليف الإدارية كلها ثابتة
وبذلك يمكن إعداد قائمة الدخل على
أساس هامش المساهمة كالتالي:
وتظهر هذه القائمة المعدة على أساس
هامش المساهمة مدى قدرة استرداد الشركة لجزء من تكاليفها الثابتة والمتمثل في
مقدار هامش المساهمة 63000 ج ولكن تلك الأرباح لا تكفي لتغطية اجمالي التكاليف
الثابتة والتي تبلغ 78000 ج مما يترتب عليه وجود خسارة قدرها 15000 ج يساعد إدارة الشركة في
إتخاذ القرارات التصحيحية لتغطية تلك الخسارة.
وبذلك يمكن إعداد قائمة الدخل على أساس
هامش المساهمة كالتالي:
إيراد المبيعات 180000
(-) التكاليف المتغيرة
تكلفة المبيعات (متغيرة) 107500
تكلفة البيع والتوزيع (47500 × 20%) 9500
اجمالي التكلفة المتغيرة
117000
هامش أو (فائض) المساهمة
63000
(-) التكاليف الثابتة
تكاليف البيع والتوزيع الثابتة (47500
× 80%) = 38000
التكاليف الإدارية 40000 78000
صافي الخسارة
15000
------------------
ويمكن إعداد قائمة عائد المساهمة
المختصرة:
إيراد المبيعات
180000
(-) التكاليف المتغيرة
تكلفة متغيرة 117000
هامش أو (فائض) المساهمة
63000
(-) التكاليف الثابتة
78000
صافي الخسارة
15000
--------------------------
وكما سبق ذكره تعد هذه القائمة
للاستخدام الداخلي للمنشأة، ولا تكون عادة لمستخدمين من خارج المنشأة.
وتركز هذه القائمة على سلوك عناصر
التكاليف تجاه حجم النشاط حيث تم فصل التكاليف المتغيرة عن التكاليف الثابتة.
—------------------
هامش المساهمة
لزيادة ايضاح مفهوم هامش المساهمة
يمكن توضيحه بالمثال التالي:
مثال (۳)
تنتج شركة العامر منتجاً واحداً
وليكن جهاز هاتف سعر بيع الوحدة 250 ج ، وتكلفة الوحدة المتغيرة منه 150 ج،
واجمالي التكاليف الثابتة 35000 ج وهناك احتمالات مختلفة لمبيعات الشركة يمكن
تتبعها كما يلي
أ ) بفرض أن الشركة لم تتمكن إلا من
بيع جهاز واحد فقط عندئذ تكون
قائمة الدخل كما يلي:
بيـــــــــــــــــــــــــــــان
الوحدة الإجمالي
المبيعات (جهاز واحد)
250 250
يطرح التكاليف المتغيرة 150 150
هامش المساهمة
100 100
يطرح التكاليف الثابتة
35000
صافي الدخل (الخسارة)
34900
وكما يظهر من القائمة فإن كل جهاز
إضافي يمكن بيعه خلال الفترة يتيح للشركة هامش مساهمة قدره 100 ج مما يساعد على تغطية جزء من
التكاليف الثابتة، فإذا بيع جهاز آخر مثلاً فإن هامش المساهمة يزيد بمقدار 100 ج ليصبح إجمالي المساهمة 200 ج ومن
ثم تنخفض خسائر الشركة بهذه القيمة لتصبح 34800 ج
-----------------
مثال (3)
تنتج شركة العامر منتجاً واحداً
وليكن جهاز هاتف سعر بيع الوحدة 250 ج ، وتكلفة الوحدة المتغيرة منه 150 ج،
واجمالي التكاليف الثابتة 35000 ج وهناك احتمالات مختلفة لمبيعات الشركة يمكن
تتبعها كما يلي
عندما تبيع الشركة 350 جهاز هاتف خلال الفترة حيث يحقق كل جهاز 100 ج هامش مساهمة فتكون الشركة بذلك قد غطت كل التكاليف الثابتة خلال هذه الفترة وذلك كما يلي:
بیان الوحدة
الاجمالي
المبيعات (عدد 350 جهاز هاتف)
250
87500
يطرح التكاليف المتغيرة (عدد 350
جهاز )
150
52500
هامش المساهمة
100
35000
يطرح التكاليف الثابتة
(35000)
صافي الدخل (الخسارة)
صفر
ثانياً : تحليل العلاقة بين التكاليف
والحجم والأرباح
إن تحليل العلاقة بين التكلفة والحجم
والربح أو ما يعرف احياناً بتحليل التعادل وهو من التحليلات الهامة للإدارة للحصول على المعلومات الخاصة بسلوك
التكاليف والأرباح وكيفية تغيرها مع تغير حجم النشاط ويمكن تحديد نقطة التعادل لمنتج أو مجموعة
من المنتجات أو الشركة ككل
نقطة التعادل: هو ذلك المستوى من النشاط الذي يتسارى
أو يتعادل عنده إجمالي التكاليف (ثابتة ومتغيرة) مع الايراد بحيث لا يكون هناك أية
أرباح أو خسائر.
الإيرادات = التكاليف المتغيرة +
التكاليف الثابتة
افتراضات التعادل
يستند تحليل التعادل الخاص بتحديد
نقطة التعادل أو تحليل العلاقات بين التكلفة والحجم والربح خلال فترة معينة إلى عدد من الافتراضات الأساسية هي:
أ ) امكانية تقسيم حجم عناصر
التكاليف إلى تكاليف ثابتة وتكاليف متغيرة
ب ) بقاء التكاليف الثابتة كما هي
دون تغير.
ج ) تغير اجمالي التكاليف المتغيرة
بنسبة ثابتة مع تغير حجم النشاط
د ) ثبات أسعار البيع وأسعار عوامل
الإنتاج.
هـ) ثبات مستوى الطاقة الإنتاجية والفن الإنتاجي.
و) اعتبار حجم الإنتاج هو العامل الرئيسي الذي يؤثر
على التكاليف و المبيعات
ز ) يغطي التحليل منتجاً وحيداً أو
تشكيلة ثابتة من المنتجات شريطة الاحتفاظ بهذه التشكيلة مع تغيرات الحجم.
ح) أن التغيرات في المخزون بين أول
وآخر الفترة غير جوهرية وغير مؤثرة وهو ما يعني تقارب أو تساوي معدلات الإنتاج أو
البيع
ط ) عدم وجود قيود على الإنتاج أو التسويق.
تعليقات
إرسال تعليق