محاسبة إدارية متقدمة 361 حسب - الفصل الثاني - قرارات التسعير – ج1

 

محاسبة إدارية متقدمة 361 حسب

الفصل الثاني - قرارات التسعير – ج1

1.   لا تؤخذ التكاليف الثابتة في الحسبان عند تسعير المنتجات :
أ- لأن التسعير يتم في الأجل الطويل.
ب- لأن التسعير يتم في الأجل القصير.
ج- لمقابلة شدة المنافسة من المنافسين.
د- لأنها تزيد عن التكاليف المتغيرة.
2. لماذا تقبل الشركة الصناعية أوامر خاصة من العملاء بأسعار تقل عن الأسعار التي تبيع بها في السوق؟
أ- لتلبية وتحقيق رغبات العملاء في الحصول على منتجات بجودة عالية وأسعار منخفضة.
ب- لأن سعر البيع يزيد عن التكلفة المتغيرة، وانتاج الطلبية لن يؤثر على المبيعات الحالية.
ج- لأن سعر البيع يزيد عن التكلفة المتغيرة، وانتاج الطلبية سوف يؤثر على المبيعات الحالية.
د- لأن سعر البيع سوف يغطي التكاليف المتغيرة والثابتة سواء كانت صناعية أو بيعية.
3. إن سبب رفض إدارة الشركة السعر المعروض كطلبية خاصة تؤثر على المبيعات الحالية يرجع الى :
أ- السعر لا يغطي التكاليف المتغيرة والثابتة (الصناعية والبيعية والإدارية).
ب- السعر لا يغطي التكاليف المتغيرة (الصناعية والبيعية) وهامش الربح المفقود.
ج- السعر لا يقترب من أسعار المنافسين الذين يعملون في نفس النشاط.
د- السعر المعروض سوف يساعد في استغلال الطاقة المتاحة للشركة.

 4.. . هامش الربح المفقود في حالة التسعير قصير الأجل يحدث عندما:

أ. تكون التكاليف المتغيرة أكبر من التكاليف الثابتة
ب. تكون التكاليف المتغيرة أقل من التكاليف الثابتة
ج. تكون عدد الوحدات المنتجة تغطي كلا من مبيعات الوضع القائم للشركة والعرض الخاص
د. يستحوذ العرض الخاص على جزء من مبيعات الوضع القائم للشركة

 

 

 

 

 

محاسبة إدارية متقدمة 361 حسب

الفصل الثاني

 قرارات التسعير قصيرة الأجل – ج 2

 

تمرين الكتاب 1 ) : فيما يلي البيانات المالية الصناعية المستخرجة للوحدة من أحد منتجات شركة صناعية عن شهر رجب عند مستوي طاقة شهري يبلغ 15000 وحدة:

مواد مباشرة   1.5ريال - أجور مباشرة 0.8 ريال - تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة 0.7 ريال - تكاليف صناعية غير مباشرة ثابتة 1 ريال (إجمالي التكاليف الصناعية الثابتة 15000 ريال شهريا)
إجمالي تكلفة الوحدة 4 ريال
فإذا علمت سعر بيع الوحدة حاليا 5 ريال للوحدة، والوحدات المنتجة والمباعة حاليا 10000 وحدة وخلال الشهر تقدم أحد العملاء بطلب شراء 1000 وحدة بسعر 3.8 ريال للوحدة.

المطلوب:

1.               هل توافق على قبول هذا العرض؟ ولماذا؟

2. بافتراض أن عرض العميل كان بشراء 6000 وحدة بسعر 3.2 للوحدة. هل توافق على هذا العرض؟

الإجابة:

(1) الطاقة الشهرية للشركة 15000 وحدة، والمبيعات الحالية 10000 وحدة، هناك طاقة عاطلة 5000 وحدة والعرض الجديد 1000 وحدة. إذن لا توجد إيرادات مفقودة (تكلفة فرصة بديلة).

إيرادات إضافية

يطرح: تكاليف ملائمة:
مواد مباشرة:

أجور مباشرة:

تكاليف صناعية إضافية متغيرة:

الزيادة في الدخل التشغيلي = 3800 - (1500 + 800 + 700) = 800 ريال

إن القرار هو قبول هذا العرض لأنه يحقق زيادة في الدخل التشغيلي.

·      يلاحظ أننا تجاهلنا تماما التكاليف الثابتة سواء الصناعية أو غير الصناعية لأنها تكاليف غير ملائمة في الأجل القصير ولا يمكن تجنبها في حالة رفض العرض الخاص. (إذا نص في التمرين صراحة على تعديل التكاليف الثابتة فيجب أخذ ذلك في الاعتبار).

·      يلاحظ أن الحد الأدنى للسعر الذي تقبله الشركة لقبول الطلبية الجديدة يتمثل في التكاليف المتغيرة للوحدة وهو في هذه الحالة  ريال.

·       إذا كان عرض العميل 6000 وحدة، وكانت الطاقة غير المستغلة 5000 وحدة، فإن قبول هذا العرض سوف يؤدي إلى فقدان الشركة هامش ربح 1000 وحدة.

·      هامش الربح المفقود للوحدة = سعر البيع العادي - التكلفة المتغيرة للوحدة
= 5 - (1.5 + 0.8 + 0.7) = 5 - 3 = 2 ريال

·      إجمالي هامش الربح المفقود = 1000 وحدة × 2 ريال = 2000 ريال

·      قائمة الدخل للعرض الخاص:

إيرادات إضافية:
6000 وحدة × 3.2 ريال = 19200 ريال

بطرح التكاليف الملائمة:
مواد مباشرة = 6000 وحدة × 1.5 ريال = 9000 ريال
أجور مباشرة = 6000 وحدة × 0.8 ريال = 4800 ريال
تكاليف إضافية متغيرة = 6000 وحدة × 0.7 ريال = 4200 ريال
هامش الربح المفقود = 2000 ريال

إجمالي التكاليف الملائمة = 9000 + 4800 + 4200 + 2000 = 20000 ريال

الزيادة (النقص) في الدخل التشغيلي = 19200 - 20000 = (800) ريال

إن: نرفض هذا العرض لأنه يحقق خسارة للشركة.

                        --------------------

تمرين الكتاب 2 : تقوم إحدى شركات الكيماويات بانتاج المنتج (س) حيث يحتاج كل وحدة من المنتج (س) إلى 1.5 كيلو جرام من مادة خام مستوردة (ك)، وتحقق كل وحدة من المنتج (س) هامش ربح قدره 6 ريال للوحدة.

وقد حصلت الشركة على طلبية بانتاج 3000 وحدة من منتج آخر (ص) والذي يحتاج إلى نفس المادة الخام المستوردة.

وقد كانت التكاليف الصناعية للوحدة من المنتج (ص) كما يلي:

 

مواد مباشرة (2 كجم من المادة المستوردة (ك) × 4 ريال | كجم = 8 ريال)

أجور مباشـــــــرة                                    4 ريال

تكاليف إضافية صناعية متغيرة                     3 ريال

تكاليف إضافية صناعية ثابتة مخصصة           5 ريال

إجمالي تكلفة الوحـــــــدة                          20 ريال

1.     بافتراض أن الشركة تمتلك مادة خام مستوردة تكفي لإنتاج المنتج (ص).

ما هو الحد الأدنى لسعر الوحدة من المنتج (ص) الذي يجعل الشركة تقبل إنتاج هذا المنتج؟

2.   بافتراض أن المادة الخام المستوردة محدودة وتكفي فقط لإنتاج المنتج (س)، وإنتاج المنتج (ص) سوف يخفض من إنتاج وبيع المنتج (س).

ما هو الحد الأدنى لسعر الوحدة الذي تحدده الشركة لتصنيع المنتج (ص)؟

الإجابة:

(1) إذا كان لدي الشركة من المادة الخام المستوردة ما يكفي لإنتاج (ص) فإن الحد الأدنى لسعر بيع الوحدة من المنتج (ص) يتمثل في التكاليف المتغيرة فقط:

تكلفة المادة الخام (ك) = 2 كجم × 4 ريال للكيلو  = 8 ريال للوحدة

تكلفة الأجور المباشرة                                 = 4 ريال للوحدة

تكلفة إضافية متغيرة                                   = 3 ريال للوحدة

التكلفة الصناعية المتغيرة للوحدة                    = 15 ريال للوحدة

إذن: الحد الأدنى لسعر الوحدة من المنتج ص       = 15 ريال

الحد الأدني لتسعير الكمية المطلوبة من المنتج (ص) = 3000 وحدة ×15 = 45000  ريال

·         إذا كانت المادة الخام المستوردة (ك) محدودة، فالأمر يتطلب تخفيض إنتاج المنتج (س) لسد احتياجات المنتج (ص) من المادة الخام (ك) مما يؤدي إلى وجود هامش ربح مفقود نتيجة تخفيض إنتاج وبيع المنتج (س)

📦 المعطيات الأساسية

البيان                                           المنتج (س)      المنتج (ص)

كمية الطلبية                                              -          3000  وحدة

استهلاك المادة الخام (ك) للوحدة               1.5 كجم   2           كجم

هامش ربح الوحدة       6                           ريال               -

تكاليف وحدة المنتج (ص):

مواد مباشرة (2 كجم × 4 ريال) = 8 ريال

أجور مباشرة = 4 ريال

تكاليف إضافية صناعية متغيرة = 3 ريال

تكاليف إضافية صناعية ثابتة مخصصة = 5 ريال

✨ التكاليف المتغيرة للوحدة (ذات الصلة) = 8 + 4 + 3 = 15 ريال

الجزء الأول: حالة توفر المادة الخام

🟢 المنطق:

·         عند توفر المادة الخام، لا توجد تضحية بمنتج (س)، وبالتالي لا توجد تكلفة فرصة بديلة.

🔢 الحل بطريقة العائد لكل كجم:

التكاليف ذات الصلة للوحدة من (ص) = 15 ريال (تكاليف متغيرة فقط)

الحد الأدنى لسعر الوحدة = 15 ريال

 

✅ النتيجة: أي سعر أعلى من 15 ريال يحقق ربحاً إضافياً للشركة.

 

الجزء الثاني: حالة ندرة المادة الخام

🔴 المنطق:

المادة الخام محدودة، وإنتاج (ص) سيؤدي إلى التضحية ببعض إنتاج (س). يجب حساب تكلفة الفرصة البديلة.

الخطوة 1: حساب العائد لكل كجم من المادة الخام في (س)

هامش المساهمة لكل 1 كجم = هامش ربح (س) ÷ استهلاك (س) من الخام

هامش المساهمة لكل 1 كجم = 6 ريال ÷ 1.5 كجم = 4 ريال/كجم

📌 معنى ذلك: كل كيلو جرام من المادة الخام المستخدم في (س) يحقق للشركة 4 ريال أرباح.

الخطوة 2: حساب تكلفة الفرصة البديلة لوحدة (ص)

تكلفة الفرصة البديلة = استهلاك (ص) من الخام × عائد الكجم في (س)

تكلفة الفرصة البديلة = 2 كجم × 4 ريال/كجم = 8 ريال/للوحدة

الخطوة 3: حساب الحد الأدنى لسعر الوحدة من (ص)

الخطوة 3: حساب الحد الأدنى لسعر الوحدة من (ص)

البيان	القيمة
التكاليف المتغيرة للوحدة (ذات الصلة)	15 ريال
تكلفة الفرصة البديلة للوحدة	+ 8 ريال
📌 الحد الأدنى لسعر الوحدة من (ص)	23 ريال

---

✅ التحقق من النتيجة (قائمة دخل للعرض الخاص)

البيان	الحساب	القيمة
إجمالي احتياجات (ص) من الخام	3000 × 2 كجم	6000 كجم
وحدات (س) المضحى بها	6000 ÷ 1.5	4000 وحدة
إجمالي هامش الربح المفقود (ت الفرصة البديلة)	4000 × 6 ريال	24,000 ريال
إجمالي التكاليف المتغيرة للطلبية	3000 × 15 ريال	+ 45,000 ريال
إجمالي الإيرادات المطلوب		69,000 ريال
سعر الوحدة	69,000 ÷ 3000	23 ريال ✓

 

تمرين : تمتلك شركة السلمان 400 وحدة طاقة عاطلة وكان أدني سعربيع يمكن ان تقبل به الشركة العروض الخاصة 75 ريال للوحدة هل يجب علي الشركة قبول عرض شراء 300 وحدة بسعر 80 ريال للوحدة :
A . يتم قبول العرض لان سعر البيع المعروض يزيد عن التكلفة المتغيرة للوحدة والطلبية لا تؤثر على المبيعات الحالية
B .لا يتم قبول العرض لان سعر البيع المعروض اقل من التكلفة الكلية للوحدة والطلبية لا تؤثر على المبيعات الحالية

C . يتم قبول العرض لان سعر البيع المعروض يزيد عن التكلفة المتغيرة للوحدة والطلبية لا تؤثر على المبيعات الحالية

D . لا يتم قبول العرض لان سعر البيع المعروض يقل عن السعر الذي تبيع به الشركة

الإجابة الصحيحة:

C

السبب:

• الطاقة العاطلة = ٤٠٠ وحدة (الطلب ٣٠٠ وحدة ضمن الطاقة العاطلة)
• أدنى سعر مقبول = ٧٥ ريال (يمثل التكلفة المتغيرة)
• السعر المعروض = ٨٠ ريال أكبر من أدنى سعر  ٧٥ ريال
• لا تأثير على المبيعات الحالية
• يتم قبول العرض لتحقيق ربح إضافي

 

·       تمرين :  تبلغ الطاقة الممكن استغلالها شهرياً في احدى الشركات 7500 وحدة، وتنتج الشركة وتبيع حالياً 5000 وحدة. تكاليف الوحدة عبارة عن مواد مباشرة 3 ريال، أجور مباشرة 1.6 ريال، تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة 1.4 ريال، تكاليف صناعية غير مباشرة ثابتة 2 ريال (إجمالي التكاليف الصناعية الثابتة 30,000 ريال شهرياً) وبذلك فإن إجمالي تكلفة الوحدة 8 ريال، وتبيع الوحدة حالياً بمبلغ 10 ريال للوحدة. وخلال الشهر تقدم أحد العملاء بطلب شراء 500 وحدة بسعر 7.6 ريال للوحدة. بناء على ما سبق:

الخيارات:

أ- لا يتم قبول العرض من العميل لأن سعر البيع يقل عن السعر الذي تبيع به الشركة

ب- يتم قبول العرض لأن السعر المعروض يزيد عن التكاليف المتغيرة للوحدة

ج- لا يتم قبول العرض لأنه يقل عن اجمالي تكلفة الوحدة

د- لا يتم قبول العرض لأنه لا توجد طاقة عاطلة

لحل هذا التمرين، نستخدم قاعدة اتخاذ القرارات قصيرة الأجل (قبول أو رفض طلب خاص)، حيث يتم المقارنة بين السعر المعروض و التكلفة المتغيرة للوحدة فقط، طالما أن هناك طاقة عاطلة (أي إنتاج أقل من الطاقة القصوى).

المعطيات:

الطاقة القصوى: 7500 وحدة

الإنتاج الحالي: 5000 وحدة ← الطاقة العاطلة = 2500 وحدة (يمكن إنتاج 500 وحدة إضافية بدون الحاجة لتوسعات أو تكاليف ثابتة إضافية)

سعر البيع الحالي: 10 ريال/للوحدة (هذا السعر لا يهم في قرار الطلب الخاص، لأنه سعر السوق العادي وليس له علاقة بهذا العرض المنفصل)

السعر المعروض من العميل: 7.6 ريال للوحدة

التكاليف المتغيرة للوحدة:

مواد مباشرة: 3 ريال

أجور مباشرة: 1.6 ريال

تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة: 1.4 ريال

إجمالي التكلفة المتغيرة للوحدة = 3 + 1.6 + 1.4 = 6 ريال

التحليل:

السعر المعروض (7.6 ريال) - التكلفة المتغيرة (6 ريال) = ربح حدي (مساهمة حدية) موجب قدره 1.6 ريال للوحدة.

أي أن قبول هذا الطلب سيضيف إلى أرباح الشركة مبلغ = 500 وحدة × 1.6 ريال = 800 ريال.

التكاليف الثابتة (2 ريال/للوحدة، أو 30,000 ريال إجمالي) مغطاة بالفعل من الإنتاج الحالي (50,000 وحدة)، وبالتالي لا تؤخذ في الاعتبار عند قبول طلب إضافي بالطاقة العاطلة.

السبب في عدم قبول الخيارات الأخرى:

أ: خطأ، لأن قرار قبول الطلب لا يقارن بالسعر البيع الحالي (10 ريال)، بل بالتكلفة المتغيرة.

ج: خطأ، لأن قاعدة القرار قصير الأجل لا تنظر إلى إجمالي التكلفة الكلية (التي تشمل الثابت)، بل إلى التكلفة المتغيرة فقط.

د: خطأ، لأنه توجد طاقة عاطلة (الطاقة القصوى 75,000 - الإنتاج الحالي 50,000 = 25,000 وحدة)، والطلب 500 وحدة فقط أقل من الطاقة العاطلة.

الإجابة الصحيحة:

ب- يتم قبول العرض لأن السعر المعروض يزيد عن التكاليف المتغيرة للوحدة

                         ----------------

تمرين : تلقّت شركة من أحد العملاء طلب شراء 1900 وحدة. وفيما يلي البيانات المالية الخاصة بالوحدة عن شهر مارس عند مستوى طاقة شهري يبلغ 5000 وحدة:

• مواد مباشرة: 12 ريال
• أجور مباشرة: 8 ريال
• تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة: 7 ريال
• تكاليف صناعية غير مباشرة ثابتة: 4 ريال للوحدة
• سعر بيع الوحدة حالياً: 55 ريال للوحدة

علماً بأن الشركة تنتج وتبيع حالياً 4000 وحدة.

السؤال:

1.   بافتراض أنك المحاسب الإداري للشركة وطلب منك المدير التنفيذي للشركة رأياً في تلك الصفقة، هل يمكنك الموافقة على هذا العرض؟

2.   ولماذا؟

---

الحل :

بما أن عرض العميل 1900 وحدة، وكانت الطاقة غير المستغلة 1000 وحدة، فإن قبول هذا العرض سوف يؤدي إلى فقدان الشركة هامش ربح لـ 900 وحدة.

هامش الربح المفقود للوحدة = سعر البيع بالشركة - إجمالي التكلفة المتغيرة الملائمة
= 55 - (12 + 8 + 7)
 = 55 - 27 = 28  ريال

إجمالي هامش الربح المفقود = 28 ريال × 900 وحدة = 25,200 ريال

إيرادات إضافية = 1900  وحدة × 55 ريال = 104,500 ريال

يطرح: التكاليف الملائمة = 1900 وحدة × 27 ريال = 51,300 ريال

هامش الربح المفقود = (25,200) ريال

صافي الزيادة في الدخل التشغيلي = 104,500 - 51,300 - 25,200 = 28,000 ريال

التوصية: نقبل هذا العرض
السبب: لأنه يحقق ربح للشركة (زيادة في الدخل التشغيلي بمقدار 28,000 ريال).

                    -------------------------

 

تمرين : تلقّت شركة توشيبا لانتاج الاجهزة الكهربائية من شركة المنصورة طلب شراء 300 وحدة
بسعر 80 ريال للوحدة، وقد كانت البيانات الخاصة بالوحدة للشركة توشيبا خلال العام 2014 عند مستوى طاقة شهري 2500 وحدة كالاتي: مواد مباشرة 35 ريال للوحدة، اجور مباشرة 25 ريال للوحدة، تكاليف صناعية اضافية متغيرة 15 ريال للوحدة، تكاليف صناعية اضافية ثابتة 20 ريال للوحدة، سعر البيع العادي 100 ريال للوحدة، علما بأن مبيعات شركة توشيبا لا تتجاوز 2000 وحدة شهريا.

·          ما هو ادنى سعر بيع يمكن أن تقبل به شركة توشيبا العرض المقدم من شركة المنصورة؟

---

حل التمرين

المعطيات:

·                        الطاقة القصوى = 2500 وحدة

·                        الإنتاج الحالي (المبيعات) = 2000 وحدة

·                        الطاقة العاطلة = 2500 - 2000 = 500 وحدة

·                        الطلب المقدم = 300 وحدة ← (ضمن الطاقة العاطلة، حيث 300 < 500)

·                        سعر العرض = 80 ريال/للوحدة

·                        سعر البيع العادي = 100 ريال/للوحدة

التكاليف المتغيرة للوحدة:

·                        مواد مباشرة = 35 ريال

·                        أجور مباشرة = 25 ريال

·                        تكاليف صناعية إضافية متغيرة = 15 ريال

·                        إجمالي التكلفة المتغيرة للوحدة = 35 + 25 + 15 = 75 ريال

---

ما هو أدنى سعر يمكن قبول به العرض؟

في حالة وجود طاقة عاطلة، يكون أدنى سعر مقبول هو التكلفة المتغيرة للوحدة، لأن أي سعر أعلى من ذلك يحقق مساهمة حدية موجبة ويغطي جزءاً من التكاليف الثابتة أو يحقق ربحاً إضافياً.

أدنى سعر مقبول = 75 ريال للوحدة

---

التحليل:

• السعر المقدم (80 ريال) > أدنى سعر مقبول (75 ريال)
• إذن يمكن قبول العرض، حيث يحقق ربحاً إضافياً = (80 - 75) × 300 = 1500 ريال

---

الإجابة:
أدنى سعر يمكن أن تقبل به شركة توشيبا هو 75 ريال للوحدة.

                --------------------------