المراجعة النهائية محاسبة أموال الفرقة الثانية
كلية تجارة الأزهر بنات - اندماج الشركات
يعني إندماج شركة صغيرة في شركة كبيرة أو إندماج شركتين أو أكثر لتكوين شركة أخرى جديدة، ويترتب على ذلك شركة دامجة وشركة مندمجة.
وتعرف الشركة الدامجة بأنها:
إحدى الشركات
المكونة لعملية الإندماج ولكنها تتميز عن الشركات الأخرى بكونها الشركة التي يظل
كيانها القانوني مستمر في حين يتلاشى الكيان القانوني لباقي الشركات الأخرى بعد
عملية الإندماج وبناء على ذلك تظل أصولها وخصومها مثبتة بالقيمة الدفترية قبل
وأثناء وبعد عملية الإندماج.
شاهد شرح المراجعة فيديو و تحميل المراجعة بآخر الدرس
أما
الشركة المندمجة فهي:
إحدى الشركات المكونة لعملية الإندماج ولكن
يختفي كيانها القانوني والمالي والإداري في الشركة الدامجة بعد عملية الإندماج،
كما يتم نقل أصولها وخصومها للشركة الدامجة.
-
يجوز الإندماج
حتى لو كانت الشركة المندمجة في مرحلة التصفية بشرط موافقة الجهات المختصة في هذه
الشركة على إلغاء التصفية .
وبالتالي يتم إثبات إنتقال أصول هذه الشركة إلى
الشركة الدامجة إما بالقيم
الجارية أو بالقيم الدفترية وذلك يتوقف على الأسلوب المتبع في الإثبات".
-سعر
الإندماج : هو القيمة التي
تدفعها الشركة الدامجة إلى مساهمي الشركة المندمجة .
يوجد
طريقتين لتحديد سعر الإندماج :-
1- رسملة متوسط الأرباح
المتوقعة للشركة المندمجة ويتم تحديد ذلك بالعادلة الآتية :
سعر
الإندماج = ( متوسط الأرباح المتوقعة ÷ متوسط معدل الإستثمار ) × 100
- ما معنى رسملة الأرباح : يقصد بها تقدير
القيمة الحالية الشركات من خلال التنبؤ بالأرباح المستقبلية المتوقعة للشركة، ثم
ضربها بمعدل الرسملة للحصول على القيمة الحالية للشركة.
2- القيمة
الجارية لصافي أصول الشركة المندمجة ويت تحديد ذلك عن طريق المعادلة التالية :
سعر الإندماج = القيمة الجارية لصافي أصول الشركة المندمجة – القيمة الجارية لإلتزامات الشركة المندمجة
*يتم
سداد القيمة بعد تحديد سعر الإندماج بإحدى الصور الآتية :-
1-السداد
نقداً
2-السداد في
صورة سندات
3-السداد في
صورة أسهم
*لم يفرق
المشرع بين إنضمام الشركة و اندماجها فأطلق على الصورتين مصطلح إندماج
طرق
المحاسبة عن عملية الاندماج
1-طريقة الشراء أو أسلوب الشراء : في هذه الحالة تعتبر
الشركة الدامجة مشتري لصافي أصول الشركة المندمجة بالقيمة الجارية أما أصول و خصوم
الشركة الدامجة فلا تتأثر بعملية الإندماج و تظل بقيمتها الدفترية
2-طريقة
إندماج الحقوق
-تنقسم التكاليف التي تتحملها
الشركة الدامجة لإتمام عملية الإندماج إلى أربعة أقسام هي :-
-تمر المحاسبة عن الإندماج بطريقة
الشراء على ثلاث مراحل هم :-
1-مصروفات مباشرة لإتمام عملية الإندماج
2-مصروفات غير مباشرة لإتمام عملية الإندماج
3-القيمة المدفوعة لمساهمي الشركة المندمجة
4-التكاليف المشروطة
1-إثبات قيود الإندماج في الشركة الدامجة
2-إعداد ميزانية الشركة الدامجة بعد
الإندماج
3-إقفال دفاتر الشركة المندمجة .
أولاً :
المحاسبة عن الاندماج وفقاً لأسلوب الشراء :-
في هذه الحالة تعتبر الشركة الدامجة بمثابة
مشتري لصافي أصول الشركة المندمجة أى ( أصولها - التزاماتها) .
أ- يتم إثبات
أصول والتزامات الشركة المندمجة في دفاتر الشركة الدامجة وفقاً لقيمتها الجارية .
ب- أما
بالنسبة لأصول والتزامات الشركة الدامجة فتظل بقيمتها الدفترية ولا تتأثر هذه
القيم الدفترية بعملية الاندماج تطبيقاً لفرض الاستمرارية .
عند
إندماج شركة في شركة أخرى
المرحلة الأولى :إثبات القيود في دفاتر
الشركة الدامجة : و يشمل ذلك اثبات ما تم سداده لمساهمي الشركة المندمجة , و سداد
تكاليف الإندماج سواء كانت تكاليف مباشرة أو تكاليف غير مباشرة
المرحلة
الأولى من مراحل المحاسبة عن الإندماج : إثبات المقابل الذي يتم سداده لمساهمي
الشركة المندمجة ☹
1-عند السداد
نقداً
من حـ/
الإستثمار في الشركة المندمجة .....
إلى حـ/ النقدية
--------------------------------------
2-عند السداد
عن طريق الأسهم بالقيمة السوقية :-
من حـ/
الإستثمار في الشركة المندمجة.....
إلى مذكورين
حـ/ رأس المال ( بالقيمة الإسمية )
حـ/ علاوة إصدار
------------------------
تقفل علاوة
الإصدار في الإحتياطي القانوني بالقيد التالي :
من حـ/ علاوة
الإصدار
إلى حـ/ الإحتياطي القانوني
---------------------------------------------
2 -عند السداد عن
طريق السندات بالقيمة السوقية :-
من حـ/ الإستثمار في الشركة المندمجة.....
إلى مذكورين
حـ/ قرض
السندات ( بالقيمة الإسمية )
حـ/ علاوة إصدار السندات
---------------------------------
ثانياً :- إثبات تكاليف الإندماج
:- قد تكون تكاليف مباشرة أو تكاليف غير مباشرة أو تكاليف مشروطة.
1-إثبات التكاليف المباشرة : وهى التكاليف
التي يتم إنفاقها قبل الإندماج مثل تكاليف الإستشارات القانونية , و المحاسبية ,
وتحمل على حـ/ الإستثمارات في الشركة المندمجة بالقيد التالي :
من حـ/ الإستثمارات في الشركة المندمجة
.....
إلى حـ/ النقدية
------------------------------
2-إثبات التكاليف غير المباشرة : و هي
التكاليف التي يتم إنفاقها بعد عملية الإندماج مثل تكاليف تسجيل العقود , و عمولة
البنك , و يتم تحميلها على علاوة الإصدار أو على الأرباح المحتجزة بالقيد التالي :
من حـ/ علاوة الإصدار
أو
من حـ/ الأرباح المحتجزة ( في حالة عدم
وجود علاوة إصدار بالتمرين )
إلى حـ/ النقدية
-------------------------------------------------------------
3-التكاليف المشروطة :
هي تكاليف إضافية قد يتم إدراجها في عقد
الاندماج، وتنقسم هذه التكاليف إلى نوعين :
أ-تكاليف مشروطة يمكن تحديدها في تاريخ
الاندماج وهي تحمل لحساب الاستثمار في الشركة المندمجة .
ب-وتكاليف
مشروطة لا يمكن تحديدها في تاريخ الاندماج وتعتبر مصروفات إيراديه تحمل لقائمة الدخل
عند تحققها وسدادها
ثالثاً : مقارنة التكاليف المحملة
لحساب الاستثمار في الشركة المندمجة بالقيمة العادلة ( السوقية ) لصافي أصول الشركة المندمجة
صافي أصول الشركة المندمجة = الأصول بالقيمة
الجارية – الخصوم بالقيم الجارية
وهنا نواجه بأحد احتمالين :
1- أن يكون قيمة حـ/ الاستثمار في الشركة
المندمجة = القيمة الجارية لصافي أصول الشركة المندمجة و يكون القيد
إلى مذكورين
حـ/ الإلتزامات
حـ/ الإستثمارات في الشركة المندمجة
-------------------------------------------
2-أن يكون قيمة حـ/ الاستثمار في الشركة
المندمجة أكبر من القيمة الجارية لصافي أصول الشركة المندمجة ، وهنا يعتبر الفرق
بمثابة شهرة Goodwill و يكون القيد
من مذكورين
حـ/ الأصول
حـ/ الشهرة بالفرق
إلى مذكورين
حـ/ الإلتزامات
حـ/ الإستثمارات في الشركة المندمجة
----------------------------------------------------------------
-وتثبت أصول الشركة المندمجة (بما فيها الشهرة
والتزاماتها في دفاتر الشركة الدامجة وفقاً للقيم الجارية .
3-
أن تكون القيمة المحملة لحساب الاستثمار في الشركة المندمجة أقل من القيمة الجارية
لصافي أصول الشركة المندمجة ، وهنا يعتبر الفرق بمثابة شهرة سالبة Negative
Goodwill
ويكون القيد
من حـ/ الأصول
إلى مذكورين
حـ/ الإلتزامات
حـ/ الإستثمارات في الشركة المندمجة
حـ/ الشهرة السالبة
----------------------------------------
-تستخدم قيمة هذه الشهرة السالبة
في تخفيض قيمة الأصول الثابتة الملموسة وغير الملموسة "المعنوية " (باستثناء
الاستثمارات المالية طويلة الأجل للشركة المندمجة )
-ويتم إثبات أصول والتزامات الشركة المندمجة
في دفاتر الشركة الدامجة وفقاً للقيم الجارية بعد إجراء التخفيض السابق
المرحلة الثانية من مراحل
المحاسبة عن الإندماج : إعداد ميزانية الشركة الدامجة بعد الإندماج
بالنسبة للأصول يتم جمع أصول الشركة الدامجة
مع القيمة السوقية الجارية لأصول الشركة المندمجة
بالنسبة للخصوم يتم جمع التزامات الشركة
الدامجة مع القيمة السوقية الجارية لالتزامات الشركة المندمجة
بالنسبة لحقوق الملكية فيكتفي فقط بحقوق
الملكية للشركة الدامجة.
ملحوظة مهمة :
لا تنسي خصم المبلغ النقدية المسددة لمساهمي الشركة المندمجة وتكاليف الإنتاج من رصيد حـ/ النقدية(أى من الأصول المتداولة)
المرحلة الثالثة من مراحل المحاسبة عن الإندماج :
إقفال دفاتر الشركة المندمجة و تكون المبالغ الموجودة بالميزانية أى قبل الإندماج
و تكون بالقيد
التالي
من مذكورين
حـ/ راس المال
حـ/ الأرباح المحتجزة
حـ/ الإلتزامات
إلى مذكورين
حـ/ الأصول الثابتة
حـ/ الأصول المتداولة
___________________________________________
الانتقادات الموجهة لأسلوب الشراء :
1 - الطريقة المتبعة في تقدير قيمة الشهرة
حيث يتم حسابها بالفرق بين القيمة الإجمالية المحملة على حساب الاستثمار في الشركة
المندمجة وبين القيمة الجارية لصافي أصول الشركة المندمجة و لم يتم تقدير الشهرة
بأحد أساليب التقدير المتعارف عليها محاسبياً مثل طريقة تجميد الأرباح غير
العادية.
2-الانتقاد
الثاني يتعلق أيضاً بطريقة معالجة الشهرة السالبة والتي تحدث عندما تزيد القيمة
الجارية لصافي أصول الشركة المندمجة عن القيمة الإجمالية المحملة لحساب الاستثمار
في الشركة المندمجة حيث يتم تخفيض القيم الجارية للأصول بقيمة هذه الشهرة السالبة
بصورة تقديرية غير مستندة إلى أساس نظري.
3-الانتقاد
الثالث يتعلق بتجاهل القيم الجارية لأصول والتزامات الشركة الدامجة حيث تظهر بنفس
القيمة الدفترية في حين أن اصول و خصوم الشركة المندمجة تظهر بالقيمة الجارية مما
يعني عدم اتساق البنود المتشابهة التي تظهر كبند واحد في ميزانية الشركة الدامجة
بعد إتمام عملية الإندماج.
______________________________________________________
أسئلة نظري من الكتاب على الإندماج
*وضح
مدى صحة وخطأ العبارات التالية مع التعليل بإيجاز :
أ - عند استخدام أسلوب الشراء
تعالج مصروفات الإندماج باعتبارها جزءاً من التكاليف المحملة على حساب الاستثمار
في الشركة المندمجة.
العبارة
خطأ لأن مصروفات الإندماج تنقسم إلى مصروفات مباشرة و هي التي تحمل على حساب
الإستثمار في الشركة المندمجة
أما
المصروفات غير المباشرة لا يحمل على حساب الإستثمار بل يحمل على علاوة الإصدار أو
الرباح المحتجزة
ب - من الانتقادات الموجهة لأسلوب إندماج الحقوق طريقة تقدير الشهرة.
( صح ) لأنه لم يتم تقدير الشهرة بإحدى الطرق
المتعارف عليها مثل طريقة تجميد الأرباح غير العادية .
ج - تثبت أصول والتزامات الشركة الدامجة وفقاً للقيم الجارية، بينما
تثبت أصول والتزامات الشركة المندمجة وفقاً للقيم الدفترية في تاريخ الإندماج. (خطأ)
التصحيح
: - تثبت أصول والتزامات الشركة الدامجة وفقاً للقيم الدفترية، بينما تثبت أصول
والتزامات الشركة المندمجة وفقاً للقيم الجارية في تاريخ الإندماج.
التصحيح :
-
إذا كانت القيمة المحملة لحساب الاستثمار في الشركة المندمجة اقل من القيمة
الجارية لصافي الأصول فإن الفرق يعد شهرة سالبة و تستخدم في تخفيض الأصول طويلة
الأجل ملموسة و غير ملموسة للشركة المندمجة مع استبعاد الإستثمارات طويلة الأجل
أو يمكن أن نقول
-
إذا كانت القيمة المحملة لحساب الاستثمار في الشركة المندمجة أكبر من القيمة
الجارية لصافي الأصول فإن الفرق يعد شهرة وتثبت كأصل من أصول الشركة الدامجة.
هـ -حالة وجود تكاليف مشروطة وفي ظل أسلوب الشراء تحمل هذه التكاليف
على حساب الاستثمار في الشركة المندمجة.
التكاليف
المشروطة و هي تكاليف إضافية :-
أ-فإذا
كانت تكاليف مشروطة يمكن تحديدها في تاريخ الإندماج فتحمل على حساب الإستثمار في
الشركة المندمجة
ب- أما إذا كانت تكاليف مشروطة لا يمكن تحديدها في تاريخ الإندماج فتعتبر مصروفات إيرادية تحمل على قائمة الدخل ( أ.خ) عند تحققها و سدادها
تمرين
على الإندماج شرح فيديو
مثال (1) في 1/1/2018 اندمجت شركة
الزهور في شركة الياسمين وتقرر أن يتم الاندماج وفقاً لطريقة
أسلوب الشراء ، وقد أصدرت شركة الياسمين 100000 سهم عادي تبلغ القيمة الاسمية
للسهم 20 جنيه أما قيمة السهم السوقية في تاريخ الاندماج فكانت
35 جنيه مقابل كل أسهم رأس المال الخاص بشركة الزهوروعددها 130000سهم القيمة الاسمية للسهم 10 جنيه،و إليك البيانات الخاصة
بعملية الاندماج :
1 - تبلغ مصروفات عملية الاندماج التي تم دفعها من قبل شركة الياسمين مبلغ 300000 جنيه منها 200000 جنيه قيمة مصروفات مباشرة والباقي قيمة مصروفات غير مباشرة ، ولم يشتمل عقد الاندماج على أي تكاليف مشروطة خاصة بعملية الاندماج .
- ظهرت ميزانية الشركتين في 1/1/2018 كما هو مبين بأسفل :
_________________________________________________
الزهور الياسمين بیان الزهور الياسمين بيـــــانالأصول طويلة الأجل حقوق الملكية
2900000 6200000 أصول ثابتة (بالصافي) 1300000 6000000 راس المال
500000 1800000 استثمارات طويلة الأجل 600000 800000 إحتياطي قانوني
الأصول المتداولة 200000 1200000 أرباح محتجزة
1600000 3000000 أصول متداولة مختلفة 2200000 2500000 إلتزامات طويلة الأجل
700000 500000 إلتزامات متداولة
5000000 11000000 5000000 11000000
تم تقديرالقيم الجارية
العادلة لأصول والتزامات شركة الزهور كما يلي : قدرت الأصول الثابتة بمبلغ 3700000
جنيه - وقدرت الاستثمارات طويلة الأجل بمبلغ 800000 جنيه - وقدرت الأصول المتداولة
المختلفة بمبلغ 1500000 جنيه - وقدرت الالتزامات طويلة الأجل بمبلغ 2100000
جنيه - وقدرت الالتزامات المتداولة بمبلغ 600000 جنيه .
المطلوب :
1 - إثبات قيود
الاندماج في دفاتر الشركة الدامجة (شركة الياسمين) .
2- إثبات قيود
الاندماج في دفاتر الشركة المندمجة (شركة
الزهور) .
3 - تصوير الميزانية
العمومية لشركة الياسمين عقب عملية الاندماج مباشرة .
-------------------------------
الحل
1- تم الشراء عن طريق
الأسهم بالقيمة السوقية
2-إثبات تكاليف
الإندماج :
أ- التكاليف
المباشرة
ب- التكاليف غير المباشرة
جـ- إثبات التكاليف
المشروطة التي يمكن تحديدها و التكاليف المشروطة التي
لا يمكن
تحديدها
3-مقارنة تكاليف
الإستثمارات بصافي أصول الشركة المندمجة ويتم عمل قيد وإما يكون الفرق شهرة موجبة
أو شهرة سالبة
4-إقفال دفاتر الشركة
المندمجة بنفس القيم الدفترية .
ملحوظة : و يتم حساب علاوة الإصدار للسهم بالفرق بين القيمة الإسمية للسهم بالنسبة للأسهم المصدرة , و القيمة الإسمية للسهم للأسهم الخاصة بالشركة المندمجة
-علاوة الإصدار تشمل :
أ- عند إصدار اسهم أو سندات = الأسهم المصدرة × ( الفرق بين القيمة السوقية للسهم للاسهم المصدرة و القيمة السوقية للسهم للأسهم المندمجة ) و تكون علاوة الإصدار دائنة
ب- في تكاليف الإنتاج غير المباشرة و تكون علاوة الإصدار مدينة .
نوجد قيمة علاوة الإصدار بطرح المدينة من الدائنة و الباقي يقفل في الإحتياطي القانوني
- حساب الإستمارات في الشركة المندمجة يشمل :
أ- قيمة المبلغ المسدد عند الإندماج
ب- قيمة تكاليف الإنتاج المباشرة
جـ- - قيمة التكاليف المشروطة والتى يمكن تحديدها في تاريخ الإنضمام
تمهيد الحــــــــــــــــــــل :
إثبات عملية الإندماج بإصدار أسهم
1- نوجد علاوة الإصدار
أ- علاوة الإصدار = عدد الأسهم المصدرة × الفرق بين القيمة السوقية للسهم و القيمة الإسمية للسهم بالشركة المندمجة
= 100000 سهم × ( 35- 10 ) = 2500000 دائنة
ب- علاوة الإصدار بقيمة التكاليف غير المباشرة = 100000 مدينة
إذن علاوة الإصدار التى تقفل في الإحتياطي القانونى = 2500000 – 100000 = 2400000ٍ
2- نقارن حساب الإستثمارات في الشركة المندمجة مع صافي أصول الشركة المندمجة بالقيمة السوقية " العادلة "
قيمة الإستثمارات تشمل
أ- ثمن الشراء = الأسهم المصدرة × القيمة السوقية = 100000 ×35 = 3500000
ب- قيمة التكاليف المباشرة = 200000
جـ - قيمة التكاليف المشروطة المحددة في تاريخ الإندماج صفر
إذن قيم الإستثمارت في الشركة المندمجة = 3700000
*نوجد صافي الأصول للشركة
المندمجة بالقيمة السوقية
الأصول – الخصوم و نهمل كل
حقوق الملكية من رأس مال و ارباح و إحتياطيات
( 3700000 + 800000 +
1500000 ) – ( 2100000 + 600000 ) =3300000
يتم قفل الإستثمارات أى
نجعلها دائنة فنجد أن الاستثمارات في الشركة المندمجة والتى تكون في الجانب الدائن
أكبر من صافى الأصول بمبلغ 400000 يعتبر شهرة توضع في الجانب الأقل أى المدين لذلك
تعتبر شهرة موجبة
1- إثبات قيود
الاندماج في دفاتر الشركة الدامجة (شركة الياسمين)
والشراء بالقيمة السوقية للاسهم
مدین دائن بیان
3500000 من
حـ/ الاستثمار في شركة الزهور 100000 سهم × 35 القيمة السوقية للسهم
إلى
مذكورين
1000000 حـ/
رأس المال 100000 سهم × 10 القيمة الإسمية
2500000 حـ/
علاوة إصدار الأسهم 100000 × 25
الأسهم
المصدرة مقابل اندماج شركة الزهور
-------------------------------------
200000 من
حـ/ الاستثمار في شركة الزهور
200000 إلى
حـ/ النقدية
إثبات
التكاليف المباشرة لعملية الاندماج
-----------------------
100000 من
حـ/ علاوة إصدار الأسهم
100000 إلى
حـ/ النقدية
إثبات
التكاليف غير المباشرة لعملية الاندماج
----------------------------
من
مذكورين
3700000 حـ/
الأصول الثابتة
800000 حـ/
الاستثمارات طويلة الأجل
1500000 حـ/
الأصول المتداولة المختلفة
400000 حـ/
الشهرة
إلى
مذكورين
2100000 حـ/
الالتزامات طويلة الأجل
600000 حـ/
الالتزامات المتداولة
3700000 حـ/
الاستثمار في شركة الزهور
إثبات
انتقال أصول وخصوم شركة الزهور
-------------------------------------------
2400000 من
حـ/ علاوة إصدار الأسهم
2400000 إلى
حـ/ الاحتياطي القانوني
إقفال
ح علاوة إصدار الأسهم
---------------------------------------
2-إثبات قيود
الاندماج في دفاتر الشركة المندمجة (شركة الزهور)
من
مذكورين
1300000 حـ/
رأس المال
600000 حـ/
الاحتياطي القانوني
200000 حـ/
الأرباح المحتجزة
2200000 حـ/
الألتزامات طويلة الأجل
700000 حـ/
الالتزامات المتداولة
إلى
مذكورين
2900000 حـ/
الأصول الثابتة
500000 حـ/ الاستثمارات طويلة الأجل
1600000
حـ/ الأصول المتداولة المختلفة
إقفال
حسابات الشركة بعد تصفيتها واندماجها في شركة الياسمين
-----------------------------------------------
تصوير
ميزانية شركة الياسمين عقب الاندماج مباشرة .
الأصول الخصوم
وحقوق الملكية
الأصول
طويلة الأجل حقوق
الملكية
9900000 أصول
ثابتة 7000000 رأس
المال
2600000 استثمارات
طويلة
الأجل 3200000 احتیاطی
قانونی
400000 شهرة 1200000
أرباح محتجزة
الأصول
المتداولة الالتزامات
4200000 أصول
متداولة
مختلفة 4600000 التزامات
طويلة الأجل
1100000
التزامات متداولة
17100000 17100000
_________________________________________
تمارين
على الإندماج من الكتاب - تمرين 10
بالكتاب :
شاهد شرح التمرين فيديو اضغط هنـــــــا
أيضا شاهد شرح تمرين 12 إندماج شركتين لتكوين شركة جديدة فيديو اضغط هنـــــــا
10 - في 2019/1/1 اندمجت شركة العلا في شركة المجد مقابل
450000ج سددت نقداً وتقرر أن يتم الاندماج وفقاً لأسلوب الشراء، وفيما يلي أهم
بيانات عملية الاندماج:
1- بلغت تكاليف عملية الاندماج التي
سددتها الشركة الدامجة 25000 منها 20000 ج مصروفات مباشرة.
2 - كانت ميزانية الشركتين في تاريخ
الاندماج كما يلي:
العلا المجد بيــــــــان العلا المجد بيـــــان
400000 750000
أصول ثابتة
375000 600000 رأس المال
50000 255000 أصول غير ملموسة 90000 225000 احتياطي قانوني
100000 225000 استثمارات
طويلة الأجل 35000
175000 أرباح محتجزة 125000 520000 أصول متداولة 200000 650000
إلتزامات طويلة الأجل
75000 -
خسائر مرحلة 50000 100000 إلتزامات متداولة
750000 1750000 750000 1750000
3 - قدرت القيم الجارية لأصول وخصوم شركة
العلا كما يلي:
الأصول الثابتة 495000 - الأصول المتداولة
1050000 الالتزامات طويلة الأجل 225000 الأصول غير الملموسة 45000 - الإستثمارات طويلة الأجل 170000 -
الالتزامات المتداولة 60000
المطلوب:
أ - إثبات قيود الاندماج في شركة المجد.
ب - إثبات قيود الاندماج في شركة العلا
ج - تصوير ميزانية شركة عقب الاندماج.
__________________________________________________-
أولاً : في دفاتر الشركة
الدامجة :
1- قيد
الشراء و سداد عملية الإندماج
2- قيد سداد تكاليف الإنتاج ( مباشرة و غير مباشرة
) ولو فيه تكاليف مشروطة
3- مقارنة الإستثمارات في الشركة المندمجة
بالقيمة العادلة لصافي أصول ( قد لا توجد شهرة في حالة تساوي الجانبين أو توجد
شهرة موجبة بالأصول أو شهرة سالبة يتم تخفيض الأصول الثابتة الملموسة و غير
الملموسة
قيود اليومية في دفاتر الشركة الدامجة
( شركة المجد )
منه له
بيــــــــــــــــــــــــــــــان
450000 من حـ/ الإستثمارات في
شركة العلا
450000 إلى حـ/ النقدية
-------------------------------------------
20000 من حـ/ الإستثمارات في
شركة العلا
20000 إلى حـ/ النقدية
سداد المصروفات المباشرة
----------------------
20000 من حـ/
الأرباح المحتجزة ( نظرا لوجود أرباح محتجزة )
20000 إلى حـ/ النقدية
سداد المصروفات المباشرة
________________________
من مذكورين
440000 حـ/
الأصول الثابتة
40000 حـ/
الأصول غير الملموسة
170000 حـ/ الإستثمارات
طويلة الأجل
105000 حـ/ الأصول
المتداولة
إلى مذكورين
225000 حـ/ الإلتزامات طويلة
الأجل
60000 حـ/ الإلتزامات
المتداولة
470000 حـ/ الإستثمارات في
شركة العلا
_____________________________________
المقارنة بين
الإستثمارات ( 450000 +20000 = 470000 ) و صافي أصول الشركة المندمجة بالقيمة
الجارية
الأصول بالقيم الجارية = 495000 +
105000 + 45000 + 170000 = 815000
الخصوم بالقيم الجارية = 225000 +
60000 = 285000
صافي الأصول = 815000 – 285000 =
530000
الإستثمارات أقل من صافي الأصول بقيمة
= 530000 – 470000 = 60000 شهرة سالبة لا
تكتب ضمن الحسابات و لكن تنقص الأصول الثابتة و الأصول غير الملموسة في الشركة
المندمجة بنسبة كلا منهما الجارية و ليس الدفترية
الأصول الثابتة =495000 الأصول غير الملموسة 45000 أى بنسبة 495000 : 45000
أي بنسبة 495 : 45
يتم إنقاص الأصول الثابتة بقيمة 60000
× ( 495 ÷ 540) = 55000 تصبح الأصول الثابتة 495000 – 55000 = 440000
يتم إنقاص الأصول غير الملموسة بقيمة =
60000 × ( 45 ÷ 540) = 5000 تصبح الأصول غير الملموسة = 45000 – 5000 = 40000
____________________________________________
في دفاتر الشركة المندمجة ( إقفال
دفاترها ) الأصول و الخصوم بالقيم الدفترية بالقيد التالي
من مذكورين
375000 حـ/ رأس
المال
90000 حـ/ الإحتياطي
القانوني
35000 حـ/ أرباح
محتجزة
200000 حـ/ إلتزامات
طويلة الأجل
50000 حـ/ إلتزامات متداولة
إلى مذكورين
400000 حـ/ الأصول الثابتة
50000 حـ/ الأصول غير الملموسة
100000 حـ/ الإستثمارات طويلة
الأجل
125000 حـ/ الأصول المتداولة
75000 حـ/ الخسائر المرحلة
_____________________________________
تصوير
ميزانية شركة المجد عقب الاندماج مباشرة .
الأصول الخصوم
وحقوق الملكية______
الأصول
طويلة الأجل حقوق الملكية
1190000 أصول
ثابتة
600000 رأس المال
44000 +750000 225000 احتیاطی
قانونی
295000 الأصول
غير الملموسة 170000 أرباح
محتجزة
40000 + 225000 175000 - 5000
395000 استثمارات
طويلة الأجل 875000 التزامات طويلة الأجل
170000 + 225000 225000
+ 650000
150000 أصول متداولة
160000 التزامات
متداولة
105000
+ 520000 – 475000 60000 + 100000
_________
2030000 2030000__
حمل المراجعة النهائية لمادة محاسبة أموال ثانية تجارة الأزهر بنات الترم الثاني
يمكنك تحميل المراجعة النهائية لمحاسبة الأموال للفرقة الثانية كلية تجارة الأزهر عن الإندماج بالضغط هنـــــا
تعليقات
إرسال تعليق