الفصل الثالث: تحليل العلاقة بين التكلفة والحجم والربح
يعتبر تحليل العلاقة بين
التكلفة والحجم والربح مرشداً للمديرين عند تخطيط الارباح في الأجل القصير.
يهتم تحليل العلاقة بين التكلفة والحجم
والربح بدراسة إثر التغيير في حجم الإنتاج أو المبيعات على كل من التكاليف والربح،
ويعد من الأدوات الفعالة التي تساعد المديرين في فهم العلاقات بين التكلفة والحجم
والربح. ويركز تحليل التكلفة والحجم والربحCost, Volume, and
Profit (CVP)
على كيفية تأثر
الأرباح بالعوامل التالية:
- أسعار البيع.
- حجم المبيعات.
- التكاليف المتغيرة للوحدة.
- إجمالي التكاليف الثابتة.
- تشكيلة (مزيج) المنتجات المباعة
لأكثر من منتج.
المصطلحات المستخدمة:
-
هامش المساهمة : Contribution Margin (CM)
-
نسبة هامش المساهمة
أ- هامش المساهمة للوحدة = سعر بيع
الوحدة – تكلفة متغيرة للوحدة
ويقصد بهامش المساهمة هو المبلغ المتبقي
من إيرادات المبيعات بعد خصم التكاليف المتغيرة، ويستخدم لتغطية التكاليف الثابتة،
وبعد تغطية التكاليف الثابتة بالكامل فإن المتبقي من هامش المساهمة يمثل صافي ربح
المنشأة، ويطلق عليه في بعض الكتابات الربح الحدي أو هامش الربح.
ب- نسبة هامش المساهمة = (هامش المساهمة
للوحدة / سعر بيع الوحدة) أو (إجمالي هامش المساهمة / إجمالي قيمة المبيعات)
أو = 1 – نسبة التكلفة المتغيرة
وتوضح نسبة هامش المساهمة الكيفية التي
سيتأثر بها هامش المساهمة بالتغير في إجمالي المبيعات.
وهي عبارة عن نسبة هامش المساهمة في كل ريال من
المبيعات، فمثلاً إذا كانت نسبة هامش المساهمة هي 40% يعني ذلك أن كل ريال زيادة
في المبيعات سيؤدي إلى زيادة هامش المساهمة (هامش الربح) بنسبة 40%.
مثال: بفرض أن حجم المبيعات في إحدى الشركات
الصناعية 4000 وحدة، وسعر البيع 25 ريال، والتكلفة المتغيرة للوحدة 15 ريال،
وإجمالي التكاليف الثابتة 35000 ريال.
المطلوب:
1- إعداد قائمة الدخل بصيغة هامش المساهمة
2-
تحديد هامش المساهمة ونسبة هامش المساهمة
3- إذا كانت نسبة التكلفة المتغيرة 60%
فما هي نسبة هامش المساهمة
1-
قائمة الدخل (بصيغة هامش المساهمة)
|
البيان |
للوحدة |
للوحدات (بالريال) |
النسبة |
|
إيرادات المبيعات 4000 وحدة |
25 ريال |
100,000 |
100% |
|
(-) التكاليف المتغيرة |
15 ريال |
(60,000) |
60% |
|
(=) إجمالي هامش المساهمة |
10 ريال |
40,000 |
40% |
|
(-) التكاليف الثابتة |
- |
(35,000) |
--- |
|
(=) صافي الربح |
- |
5,000 |
2-
تحديد هامش المساهمة
للوحدة، ونسبة هامش المساهمة:
·
هامش المساهمة للوحدة: سعر بيع الوحدة (25) - التكلفة المتغيرة
للوحدة
(15) = 10 ريال للوحدة.
نسبة هامش المساهمة (الطريقة الأولى): هامش المساهمة للوحدة (15) ÷ سعر بيع
الوحدة 25 = 0.4 أي بنسبة 40%
نسبة هامش المساهمة (الطريقة الثانية): إجمالي هامش المساهمة (40,000) ÷ إجمالي
قيمة المبيعات
(100,000) = 0.4 أي بنسبة 40%
3- إذا كانت نسبة التكاليف المتغيرة 60%، فما هي نسبة هامش
المساهمة؟
- نسبة هامش المساهمة = 1- نسبة التكلفة المتغيرة
- نسبة هامش المساهمة = 1 – 60% =
40%
تحليل
التعادل: (تحليل العلاقة بين التكلفة والحجم والربح)
يهتم تحليل العلاقة بين التكلفة والحجم
والربح بتحديد نقطة هامة يطلق عليها نقطة التعادل، وهي النقطة التي يتساوى
عندها إجمالي الإيرادات مع إجمالي التكاليف، بمعنى أن الشركة عند هذه النقطة لا
تحقق ربح أو خسارة.
ويتم تحديد نقطة التعادل بثلاثة طرق هي:
الطريقة البيانية، طريقة المعادلة، طريقة هامش المساهمة.
-
ضع علامة صح أو علامة خطأ
مع تصحيح الخطأ
1- إذا كان سعر البيع للوحدة 20 ريال ونسبة
الربح الحدي 30%، يجب أن تكون التكلفة المتغيرة للوحدة 6 ريال.
2-
إذا كان سعر بيع الوحدة 30 ريال، التكلفة
المتغيرة للوحدة 20 ريال، والتكلفة الثابتة للوحدة 3 ريال، وتعمل الشركة فوق نقطة التعادل،
فإن بيع وحدة واحدة اضافية يؤدي الى زيادة صافي الربح بمبلغ 7 ريال.
1.
يشير إلى خط
إجمالي الإيرادات.
2.
يشير إلى خط
إجمالي التكاليف.
3.
منطقة الربح
(المسافة بين الإيرادات والتكاليف بعد التعادل).
4.
منطقة الخسارة
(المسافة بين الإيرادات والتكاليف قبل التعادل).
5.
نقطة التعادل.
6.
التكاليف الثابتة.
7.
التكاليف المتغيرة.
8.
قيمة مبيعات
التعادل (على محور الريال).
حدد ما يشير اليه كل رقم في الصيغة البيانية لتحليل العلاقة بين
التكلفة والحجم والربح: (4 درجات)
·
فيما يلي قائمة الدخل لإحدى الشركات عن
فترة التكاليف الاخيرة:
|
البيان |
جزئي |
كلي |
|
قيمة المبيعات |
375,000 |
|
|
(-) تكلفة البضاعة المباعة: |
||
|
تكاليف صناعية متغيرة |
185,000 |
|
|
تكاليف صناعية ثابتة |
55,000 |
(240,000) |
|
مجمل الربح |
135,000 |
|
|
(-) المصروفات البيعية والإدارية: |
||
|
عمولة المبيعات |
40,000 |
|
|
مصروفات بيعية ثابتة |
15,000 |
|
|
مصروفات ادارية ثابتة |
50,000 |
(105,000) |
|
صافي الربح |
30,000 |
المطلوب:
1-
اعداد قائمة الدخل بصيغة الربح الحدي
(هامش المساهمة).
2-
تحديد نسبة الربح الحدي
--------------------------------
·
أحد الافتراضات الهامة التي يستند إليها
تحليل التكاليف/الحجم/الأرباح:
أ. إن التكاليف الثابتة ستتغير في
نطاق المدى الملائم.
ب. التكلفة المتغيرة للوحدة سوف
تتغير مع التغيرات في حجم الإنتاج داخل المدى الملائم.
ج. التكلفة الثابتة للوحدة ستظل
ثابتة داخل المدى الملائم.
د. كل التكاليف يمكن تبويبها إلى
تكاليف متغيرة وتكاليف ثابتة.
-------------------
التطبيق
الثاني:
شركة
الملابس الوطنية تقوم بتصنيع الملابس الجينز والمعلومات التالية توافرت لديك في
31/12/2014م:
|
|
المبلغ |
نسبة التكاليف المتغيرة |
نسبة التكاليف الثابتة |
|
المبيعات تكلفة المواد المباشرة تكلفة الاجور المباشرة تكلفة صناعية اضافية تكلفة بيع وتوزيع تكاليف ادارية |
308000 340000 560000 360000 200000 150000 |
؟ ؟ 70% 25% ؟ |
؟ ؟ ؟ ؟ 80% |
هذا
مع العلم بأنه لا يوجد مخزون أول أو آخر المدة من كافة أنواع المخزون.
والمطلوب:
(1) إعداد قائمة الدخل على أساس تحديد فائض المساهمة عن العام المنتهي في 31/12/2014.