محاسبة متوسطة 2 حسب 350 جامعة القصيم - الفصل الأول: الالتزامات - المفهوم والمعالجة المحاسبية
التعريف البسيط :
الالتزامات
تعهدات بتقديم نقد، أو أصول أخرى، أو خدمات لأطراف خارجية ( تقديم خدمات مثل
1.
شركة تقدم ضمان صيانة
على الأجهزة التي تبيعها.
2. معهد تدريب يحصل على المبلغ مقدمًا مقابل دورة تبدأ بعد شهر .
- ) . ومع أن هذا التعريف
يفي ( يكفي ويغطي ) بالأرصدة والمعاملات
البسيطة (شراء بضاعة بالأجل: البائع يعرف
أنه سيأخذ ثمن البضاعة نقدًا بعد مدة، والمشتري يعرف أنه سيدفع المبلغ .
يوجد لدينا :
·
بالنسبة للأشياء الأخرى بخلاف الأرصدة
والمعاملات البسيطة للالتزامات تتطلب الرجوع إلى المعايير الدولية للتقرير المالي
(IFRS) بسبب التعقيدات التي قد
تظهر.
·
المعاملة المعقدة:مثل
. ضمانات المنتجات طويلة
الأجل ، قضية في المحكمة ضد الشركة ( دعاوى قضائية محتملة ) : لا نعرف هل ستخسر
القضية أم لا، ولا نعرف كم ستدفع إن خسرتها. )
العوامل المؤثرة في قيمة الدين:
1- نوع الالتزام (مالي أو غير مالي).
-------------------
2-- اختلاف معدل الفائدة السوقي عن المسجل في مستندات القرض.
غالبًا ما يُصدر الدين (مثل السندات) بسعر فائدة اسمي (كوبون) ثابت. ولكن
المعدل السوقي الفعلي للسندات المشابهة (سعر العائد السوقي) قد يكون مختلفًا.
• إذا كان معدل الفائدة السوقي > معدل القسيمة
(الكوبون)، فإن قيمة السند في السوق ستكون أقل من قيمته الاسمية (يُصدر بخصم).
• إذا كان معدل الفائدة السوقي < معدل القسيمة،
فإن قيمة السند في السوق ستكون أعلى من قيمته الاسمية (يُصدر بعلاوة).
3—تغير معدل الفائدة السوقي بعد تحمل
الإلتزام . ( بعد نشوء الالتزام )
لما الشركة تتحمل التزام مالي (زي قرض أو إصدار سندات) فهي بتسجله في
دفاترها على أساس معدل الفائدة وقت التعاقد.
لكن بعد فترة، معدل الفائدة في السوق ممكن يتغير (يزيد أو يقل) بسبب سياسات
البنك المركزي أو الظروف الاقتصادية.
4- وجود عدم تأكد
يرتبط بمقدار المبالغ المستحقة (الالتزام المحتمل)
الشركة عليها التزام (دين أو التزام قانوني/تعاقدي)، لكن مش معروف بدقة:
قد إيه هتدفع؟ (المقدار غير مؤكد).
أو إمتى هتدفع؟ (التوقيت غير مؤكد).
مثل قضية مرفوعة ضد الشركة:
هي لا تعرف هتكسب القضية أم تخسرها ، وغذا خسرتها لا تعرف كم ستدفع
هنا في التزام محتمل، لكن المبلغ غير مؤكد.
ومثل ضمان منتج:
شركة باعت 10,000 جهاز مع ضمان سنة.
مش معروف بالضبط كام جهاز هيتعطل ويحتاج صيانة.
الالتزام موجود (تقديم خدمة إصلاح)، لكن قيمته مش مؤكدة.
5- اعتماد المبلغ المستحق على ناتج حدث مستقبلي (
الالتزام الشرطي )
هو التزام يكون مبلغه أو توقيت استحقاقه مشروطًا بحدوث حدث مستقبلي.
أمثلته:
• مكافأة نهاية الخدمة للموظف، التي تعتمد على
عدد السنوات التي سيعملها في المستقبل.
• التزامات الضرائب المؤجلة
التي تعتمد على تحقيق أرباح في المستقبل.
مثال : شركة "أرامكو فرع" خسرت 50 مليون ريال في سنة 2023.
بموجب قانون الضرائب السعودي، يمكن لهذه الخسارة أن تخصم من الأرباح المستقبلية
خلال السنوات القادمة (مثلاً 5 سنوات).
هذا يعني:
"إذا ربحت الشركة في عام 2025 أو 2026، فستدفع ضرائب أقل لأنها استخدمت
خسارتها السابقة كخصم."
💡 ماذا يحدث محاسبيًا؟
عندما تحقق الشركة خسارة، فإنها لا تدفع ضرائب الآن. فتكون
هذه الضرائب مؤجلة حتى يتم تحقيق أرباح مستقبلية .
6- سداد الالتزام بعملة أجنبية.
يقصد أن قيمة الدين (مثل القرض
أو السندات) قد تتغير بشكل كبير إذا كان اتفاق السداد يشترط أن يتم السداد بعملة مختلفة
عن عملة البنك أو المنشأة الأساسية.
2. لماذا يعتبر هذا عاملًا مؤثرًا؟
تقلبات أسعار الصرف: قيمة العملات الأجنبية تتغير يوميًا مقابل العملة
المحلية.
إذا ارتفعت قيمة العملة الأجنبية مقابل العملة المحلية، سيتم دفع مبلغًا
أكبر (بالعملة المحلية) لسداد نفس المبلغ من الدين (بالعملة الأجنبية).
-----------------------
ب. تعريف الالتزام وفق المعايير الدولية
يعرف معيار المحاسبة الدولي رقم 37 (IAS 37) الالتزام بأنه:
1-- "تعهد حالي على المنشأة
2-
ناتج عن أحداث ماضية
3-
يُتوقع أن ينتج عنه تدفقات خارجية ذات منافع
اقتصادية.
ضوابط ومعايير الإلتزام :
1-
تعهد حالي: إلزام قانوني أو ضمني بالوفاء
بالتزام. ( الالتزامات الضمنية الناتجة عن سياسة الصيانة
بعد انتهاء الضمان للحفاظ على علاقات جيدة مع العملاء.
2-
ناتج عن أحداث ماضية: حدث ماضي (مثل الحصول
على قرض) وليس مجرد قرار مستقبلي.
3-
يُتوقع أن ينتج عنه تدفقات خارجية ذات منافع
اقتصادية.: مثل دفع نقد أو تقديم خدمات.
------------------
سؤال أي من الحالات
التالية يُعترف فيها بالالتزام؟
أ) تعهد حالي بدون حدث سابق ( اقتراض مثلا)
ب) حدث سابق بدون تعهد حالي
ج) تعهد حالي ناتج عن حدث سابق ويؤدي إلى تدفقات
خارجة
د) توقع تدفقات خارجة بدون تعهد حالي
-------------------------------
2- الإثبات (الاعتراف):
لا يتطلب أن نعرف المبلغ الدقيق للتعهد أو
الالتزام ولكن يتطلب لكي يثبت بالقوائم المالية أن يكون الالتزام قابلاً للقياس بصورة
يمكن الاعتماد عليها (معيار المحاسبة الدولي 37).
-
الشرح :
فعلى سبيل المثال:
·
تكاليف الضمان : الشركة قد لا تعرف كم بالضبط
ستدفع مقابل إصلاح أو استبدال منتجاتها خلال فترة الضمان، لكن عليها تسجيل التزام تقديري
بهذه التكاليف أي إلتزام غير مؤكد .
لذلك
يتم تكوين المخصصات في حالة الالتزامات غير المؤكدة :
فالمخصصات هي نوع من الالتزامات التي
يحيط بها عدم تأكد معين بالنسبة لتوقيت دفعها أو مقدارها .
مثل: عمل مخصص دعاوى قضائية محتملة، مخصص
تكاليف ضمان.
--------------------
· التزام
مؤكد وواضح: قرض بنكي 1,000,000 جنيه يستحق بعد سنة → لا يدخل في المخصصات (لأن مبلغه
وتاريخه معروفان).
· التزام
غير مؤكد: تكاليف ضمان منتجات، أو قضية محتملة ضد الشركة، أو التزامات بيئية → تدخل
تحت المخصصات.
----------------
ما الشرط الأساسي للاعتراف بالالتزام في القوائم
المالية؟ - متى يتم إثبات الالتزام وتسجيله في القوائم
المالية؟
الإجابة: أن يكون الالتزام قابلاً للقياس
بصورة يمكن الاعتماد عليها، حتى لو لم يكن مبلغه الدقيق معروفًا.
السؤال 3:
أعط مثالاً على التزامات غير مؤكدة في قيمتها
أو توقيتها ولكن يجب تسجيلها.
الإجابة: تكاليف الضمان الخاصة بالمنتجات.
السؤال 4:
ما معنى "المخصصات" حسب المعايير
الدولية للتقرير المالي؟
الإجابة: المخصصات هي التزامات يحيط بها عدم
تأكد بخصوص موعد السداد أو قيمته، مثل الضمانات والدعاوى القضائية.