تُعد عمليات الاندماج بين الشركات من المواضيع الحيوية في محاسبة شركات الأموال، خصوصًا عندما يتم دمج شركتين لتكوين كيان جديد. وتكمن أهمية هذا النوع من الاندماج في دقة الإجراءات المحاسبية، وضرورة التفرقة بين الشركة الدامجة والشركة المندمجة، مع تسجيل القيود المحاسبية المتعلقة بالاستثمارات، المصروفات، الشهرة، وعلاوة الإصدار.
في هذا الدرس، سنشرح الخطوات المحاسبية لعملية الاندماج بالتفصيل، مدعومة بالأمثلة والقيود، مع التركيز على الحالات التي تظهر فيها الشهرة أو الشهرة السالبة، وكيفية إعداد الميزانية الافتتاحية للشركة الجديدة.
إذا كنت من طلاب الفرقة الثانية – كلية التجارة – جامعة الأزهر، أو تبحث عن تبسيط مفاهيم الاندماج المحاسبي، فأنت في المكان الصحيح.
 |
| الإندماج بين شركتين لتكوين شركة جديدة الفرقة الثانية كلية تجارة الأزهر |
💡 أولًا: المفهوم العام لاندماج شركتين لتكوين شركة جديدة
عند اندماج شركتين بهدف تكوين شركة جديدة، من المهم التمييز بين:
- الشركة الدامجة: هي التي تستمر في الوجود وتظهر أصولها وخصومها بالقيم الدفترية.
- الشركة المندمجة: يتم حلّها وتظهر أصولها وخصومها بالقيم الجارية (القيمة الحالية).
حتى إذا وردت قيم
جارية للشركتين في التمرين، فإن التفرقة بين الدامجة والمندمجة ضرورية لتحديد
القيم المستخدمة.
❓ كيف نعرف الشركة الدامجة من الشركة المندمجة؟
- 🔹 إما أن يتم ذكرها صراحة في التمرين.
- 🔹 أو تُحدد بناءً على الشركة التي
تحصل على النصيب الأكبر من الأسهم في الشركة الجديدة.
🧾 قيود المحاسبة عند اندماج شركتين لتكوين شركة جديدة
أولاً القيود في دفاتر الشركة الجديدة
✅ 1- قيد تسجيل عملية الشراء:
- يتم فتح حساب "الاستثمارات في الشركتين" كحساب مدين، ويُقفل لاحقًا.
- في حالة إصدار أسهم للشراء، يكون القيد:
من حـ/ الاستثمارات في الشركتين (عدد الأسهم × سعر الإصدار)
إلى
مذكورين
حـ/ رأس
المال (عدد الأسهم × القيمة الاسمية)
حـ/ علاوة
الإصدار (عدد الأسهم × علاوة الإصدار)
✅ 2- قيد
سداد المصاريف المباشرة:
- تُعتبر المصاريف المباشرة جزءًا من تكلفة الاستثمار.
- القيد يكون:
من حـ/ الاستثمارات في الشركتين
إلى حـ/ النقدية
✅ 3- قيد سداد المصاريف غير المباشرة:
- لا تُحمّل على حساب الاستثمار، بل تُخصم من علاوة الإصدار أو الأرباح
المحتجزة.
- القيد يكون:
من حـ/ علاوة الإصدار أو الأرباح المحتجزة
إلى حـ/ النقدية
🔸 يمكن دمج القيدين السابقين في قيد واحد:
من مذكورين:
حـ/ الاستثمارات في الشركتين
حـ/ علاوة الإصدار
إلى حـ/ النقدية
✅ 4- مقارنة الاستثمارات بصافي الأصول:
- يتم احتساب صافي الأصول كالآتي:
صافي الأصول = الأصول
- الخصوم (يُستثنى رأس المال والاحتياطيات)
- الشركة الدامجة تسجل أصولها وخصومها بالقيم الدفترية.
- الشركة المندمجة تسجل بالقيم الجارية.
🔸 إذا كانت الأصول < الخصوم + الاستثمارات
⬅️ تظهر شهرة:
من مذكورين:
حـ/ الأصول (دفترية + جارية)
حـ/ الشهرة
إلى مذكورين:
حـ/ الخصوم
حـ/ الاستثمارات
🔸 إذا كانت الأصول > الخصوم + الاستثمارات
⬅️ شهرة سالبة:
- لا تظهر كرصيد دائن بل يتم خصمها من الأصول الثابتة وغير الملموسة
بنسبة توزيع معينة.
✅ 5- قيد إقفال علاوة الإصدار:
من حـ/ علاوة الإصدار
إلى حـ/ الاحتياطي القانوني
·
لا تظهر علاوة الإصدار ولا الاستثمارات في ميزانية الشركة الجديدة.
✅ ثانياً قيود اندماج الشركة
الدامجة و المندمجة :
يتم إقفال دفاتر كل شركة بالقيم الدفترية كما بالميزانية. القيد:
من مذكورين:
حـ/ الخصوم
حـ/ حقوق الملكية
إلى حـ/ الأصول
✅ ثالثاً إعداد الميزانية الافتتاحية للشركة
الجديدة:
- تستخرج من القيود السابقة.
- النقدية المدفوعة (مصروفات) تُخصم من الأصول المتداولة.
📝 أسئلة تفاعلية على الدرس مع الإجابات
🟢 سؤال 1:
لماذا يجب التمييز بين الشركة الدامجة والشركة المندمجة عند تكوين شركة جديدة؟
✅ الإجابة: لأن الشركة الدامجة تسجل أصولها وخصومها بالقيم الدفترية، بينما تسجل
الشركة المندمجة بالقيم الجارية.
🟢 سؤال 2:
ما الطريقة التي يمكن من خلالها معرفة الشركة الدامجة؟
✅ الإجابة:
أن يتم التصريح بها في التمرين.
أو أن تكون هي الشركة التي تحصل على النصيب الأكبر من أسهم الشركة الجديدة.
🟢 سؤال 3:
هل تعتبر المصاريف المباشرة جزءًا من تكلفة الاستثمار؟
✅ الإجابة: نعم، المصاريف المباشرة تُضاف لحساب الاستثمارات وتُسجل كمدين.
🟢 سؤال 4:
كيف يُعالج سداد المصاريف غير المباشرة محاسبيًا؟
✅ الإجابة: تُخصم من علاوة الإصدار أو الأرباح المحتجزة وتُسجل في الجانب المدين،
مقابل النقدية.
🟢 سؤال 5:
إذا كانت الأصول < الخصوم + الاستثمارات، ماذا يظهر؟
✅ الإجابة: تظهر شهرة وتُسجل ضمن الأصول.
🟢 سؤال 6:
أين تُوضع الشهرة السالبة في القيد المحاسبي؟
✅ الإجابة: لا تُسجل كرصيد دائن، بل تُستخدم لتخفيض الأصول الثابتة وغير الملموسة.
🟢 سؤال 7:
هل تظهر حسابات "الاستثمارات" و"علاوة الإصدار" في ميزانية
الشركة الجديدة؟
✅ الإجابة: لا، لأنهما يُقفلان ويُلغيان في القيود.
🟢 سؤال 8:
كيف يتم إعداد الميزانية الافتتاحية للشركة الجديدة؟
✅ الإجابة: من خلال القيود المحاسبية السابقة، مع خصم النقدية المدفوعة من الأصول
المتداولة.