مقدمة في اتخاذ القرارات المحاسبية
تعتبر دراسة قرارات الاختيار بين البدائل من الركائز الأساسية في المحاسبة
الإدارية لطلاب كلية التجارة جامعة
الأزهر (الترم الثاني).
 |
| الشراء أم التصنيع - محاسبة إدارية ثالثة كلية تجارة الأزهر |
في هذا الدليل الشامل، سنستعرض الأنواع المختلفة
للتكاليف وطرق تحليلها لاتخاذ القرار الأمثل، مع التركيز على الجوانب العملية
والتطبيقية.
هل تبحث عن شرح واضح لقرارات الاختيار بين البدائل في المحاسبة الإدارية؟
🎯 هذا المقال يقدم لك تحليلًا متعمقًا لأنواع التكاليف المؤثرة في اتخاذ القرارات، مثل:
✔ التكاليف الملائمة و غير الملائمة – وكيف تميز بينها؟
✔ التكاليف الغارقة – ولماذا يجب استبعادها من التحليل؟
✔ التكاليف التفاضلية – وكيف تحسب الفرق بين البدائل؟
✔ تكلفة الفرصة البديلة – وما تأثيرها على الربحية؟
✍ ستتعلم من خلال:
✅ أمثلة عملية توضح كيفية تطبيق النظريات
✅ جداول مقارنة بين البدائل - مثل
قرار الشراء أم التصنيع
✅ تمارين محلولة تساعدك على فهم التحليل المالي
✅ نصائح للامتحان لطلاب كلية التجارة جامعة الأزهر
🔍 لمن هذا المقال؟
- طلاب المحاسبة الإدارية (الفرقة الثالثة -
كلية التجارة)
- المهتمين بتحليل
التكاليف واتخاذ القرارات المالية
- المدونين الذين
يبحثون عن محتوى متخصص في المحاسبة
📌 الخلاصة:
مقال شامل يشرح كيفية اتخاذ القرارات المالية الأمثل باستخدام أدوات المحاسبة
الإدارية، مع جداول توضيحية وتمارين تطبيقية.
🔗 اقرأ المقال الآن وتعرف على أسرار التحليل المالي
الفعال!
1. التكاليف الملائمة و التكاليف غير الملائمة
أ. التكاليف الملائمة
التعريف: تكاليف تختلف بين البدائل
وتؤثر في القرار
- الخصائص:
- مستقبلية
(ستحدث بعد القرار)
- تختلف من بديل
لآخر
- أمثلة:
- التكاليف
المتغيرة
- التكاليف
الثابتة الخاصة بالمشروع
ب. التكاليف غير الملائمة
- التعريف: تكاليف ثابتة لا تختلف بين البدائل
- أمثلة:
- التكاليف
الثابتة العامة
- الإهلاك
المحاسبي
جدول مقارنة عملي
|
البند |
الشقة القديمة |
الشقة الجديدة |
نوع التكلفة |
|
الإيجار الشهري |
1000 ج |
1500 ج |
ملائمة - مختلفة |
|
فاتورة الكهرباء |
200 ج |
200 ج |
غير ملائمة - ثابتة |
2. التكاليف الغارقة (Sunk Costs)
المفهوم والأهمية
- تعريف: تكاليف حدثت في
الماضي ولا يمكن استردادها
- أمثلة على
التكاليف الغارقة :
o
تكلفة شراء الآلات : إذا قامت شركة بشراء آلة
بتكلفة 100,000 جنيه، فإن هذه التكلفة تصبح غارقة بمجرد شراء الآلة.
o
فإذا قررت الشركة وقف الإنتاج، فإن تكلفة الآلة
لا يمكن استردادها، لذا فهي لا تؤثر على قرار ما إذا كان يجب الاستمرار في الإنتاج
أم لا.
o
تكاليف البحث والتطوير: إذا أنفقت شركة 50,000
جنيه على تطوير منتج جديد، ولكن اتضح أن المنتج غير قابل للتسويق، فإن تلك التكلفة
تُعتبر غارقة.
o
الإيجارات المدفوعة مسبقًا: إذا دفعت شركة
إيجارًا سنوياً لمكان عمل معين، فإن المبلغ المدفوع يصبح غارقًا إذا قررت الشركة
الانتقال إلى موقع آخر.
o إهلاك السنوات السابقة
الأسئلة الشائعة
س: هل تكلفة الآلة القديمة تعتبر غارقة عند
الاستبدال؟
✅ نعم،
لأنها تكلفة سابقة لا تؤثر على القرار المستقبلي.
س: ما هو الإهلاك غير الغارق؟
- الإهلاك
المستقبلي المتوقع إذا استمر استخدام الأصل.
س :ما هو الإهلاك الذي يُعتبر تكلفة غارقة؟
هو إهلاك السنوات السابقة، أي الجزء الذي تم
احتسابه في الدفاتر بالفعل ولا يمكن تغييره.
3. التكاليف التفاضلية
التحليل التفاضلي في اتخاذ القرارات
- تعريف: الفرق
في التكاليف بين بديلين ، ،
- ويرتبط بالتكاليف التفاضلية مفهوم
الإيرادات التفاضلية : وهي تمثل الفرق بين إيرادات أي بديلين
- تطبيق : يستخدم
في قرارات مثل:
- الشراء و التصنيع
- قبول طلب خاص
جدول تحليل تفاضلي نموذجي
|
البند |
البديل أ |
البديل ب |
الفرق |
|
المواد المباشرة |
50,000 |
- |
(50,000) |
|
الأجور المباشرة |
30,000 |
- |
(30,000) |
|
سعر الشراء |
- |
100,000 |
100,000 |
|
الإجمالي |
80,000 |
100,000 |
20,000 وفر |
4. تكلفة
الفرصة البديلة
تشير إلى الأرباح
الضائعة على المنشأة نتيجة اختيار بديل معين ورفض بديل آخر ،
وتعتبر من المفاهيم الاقتصادية للتكاليف وتؤخذ
في الاعتبار عند المفاضلة بين البدائل ولكنها لا تسجل في الدفاتر والسجلات
المحاسبية.
فإذا افترضنا أن إحدى
الشركات تمتلك مبلغ 100,000 جنيه وأمامها بديلين كما يلي
بيــــــــــــــــــــــــــــان البديل الأول البديل الثاني
شراء
قطعة أرض وتأجيرها للغير
شراء آلة وتأجيرها للغير
صافي الربح 20,000
جنيه
15,000 جنيه
|
الاستثمار |
العائد المتوقع |
تكلفة الفرصة |
|
شراء
أرض |
20000
ج |
15,000
ج |
|
شراء آلة |
15000 ج |
20,000
ج |
اختبار فهمك
- تظهر تكلفة
الفرصة عندما:
- (أ) وجود بدائل
- (ب) عدم وجود بدائل
- ✅ الإجابة الصحيحة: (أ)
2-تكون
تكلفة الفرصة البديلة بصفر في حالة ...................
أ- وجود استخدامات بديلة للموارد المتاحة
ب- عدم وجود استخدامات بديلة للموارد المتاحة
ج- أ ، ب معاً
د- لا شيء مما سبق
✅ الإجابة الصحيحة: (ب)
قرار التصنيع أم الشراء
العناصر الأساسية في التحليل
- تكلفة التصنيع:
- مواد مباشرة
- أجور مباشرة
- تكاليف صناعية
متغيرة
- تكلفة الشراء:
- سعر الشراء
- تكاليف النقل
والتركيب
أهمية المفاضلة بين الشراء والتصنيع
عند اتخاذ قرار بشأن شراء بعض الأجزاء التي تحتاج
إليها الشركة أو الاستمرار في تصنيعها داخليًا، يتم التركيز على تخفيض تكلفة
المنتج النهائي. وتتم هذه المفاضلة من خلال مقارنة تكاليف التصنيع مع تكاليف
الشراء وفقًا للأسعار المعروضة، مع الأخذ في الاعتبار التكاليف التي يمكن تجنبها
والتكاليف غير القابلة للتجنب.
يعد التحليل
التفاضلي للتكاليف أحد الأساليب الفعالة لتحديد الخيار الأفضل، حيث يتم احتساب
الفرق بين البدائل المتاحة.
آلية المقارنة بين التصنيع والشراء : يتم تقييم
الخيارات المتاحة عبر مقارنة:
- تكلفة التصنيع = التكلفة
المتغيرة + التكاليف الثابتة القابلة للتجنب.
- تكلفة الشراء = عدد الوحدات ×
سعر شراء الوحدة. يضاف مصاريف النقل و الاستلام و الفحص و غيرها
- - التكاليف غير الملائمة في قرار الصنع أو الشراء ( أي التكاليف التي لا تؤخذ في الاعتبار عند أخذ القرار) تشمل :
- 1-التكاليف الصناعية الثابتة العامة مثل إيجار المصنع
والمرتبات والإهلاك
- 2-التكاليف التسويقية المتغيرة والثابتة
- 3-التكاليف الإدارية والتمويلية
- جدول التحليل
التفاضلي في حالة الشراء من الخارج أو التصنيع داخليا
- بيان
الشراء من الخارج التصنيع داخليا الفروق التفاضلية
- تكلفة (سعر ) الشراء
××× - (×××)
- المواد المباشرة - ××× ×××
- الأجور المباشرة - ××× ×××
- ت .ص غير مباشرة متغيرة - ××× ×××
- ت.ص. ثابتة خاصة بالتصنيع - ××× ×××
- ت.ص ثابتة عامة ( غير ملائمة لاتخاذ القرار) ××× ××× -
- إجمالي التكاليف ××× ××× ×××
- لاحظ ما يأتي :
- 1-في الغالب التكاليف الصناعية المباشرة مثل المواد المباشرة
والأجور المباشرة وأيضا التكاليف الصناعية غير المباشرة المتغيرة تعتبر تكاليف تفاضلية وملائمة لاتخاذ القرار
بشرط أن تكون مختلفة في البديلين
- 2-التكاليف الثابتة الخاصة تعتبر أيضا تكاليف تفاضلية وملائمة لاتخاذ القرار
- 3-التكاليف الثابتة العامة تكاليف غير تفاضلية وغير ملائمة لاتخاذ القرار
- 4- في حالة وجود عمولة شراء تضاف إلى تكلفة الشراء وتعتبر تكاليف ملائمة للاتخاذ القرار
- أسئلة:
- اختر الإجابة
الصحيحة مما يلي :
- عند المفاضلة
بين بديلي التصنيع أو الشراء فإن التكاليف الصناعية المباشرة والتكاليف
الصناعية غير المباشرة المتغيرة تعتبر في الغالب..........
- أ-تكاليف
تفاضلية
ب-تكاليف غير تفاضلية
- ج-تكاليف غارقة د- تكاليف لا يمكن تجنبها
- 2-التكاليف الثابتة المتعلقة باستئجار آلة تعتبر :
- أ-تكاليف
غارقة
ب-تكاليف تفاضلية
- ج-تكاليف غير تفاضلية د-تكاليف لا يمكن تجنبها
- 3-التكاليف الثابتة العامة تعتبر :
- أ-تكاليف
تفاضلية
ب-تكاليف غير تفاضلية
- ج- تكاليف غير
ملائمة لاتخاذ القرار
د – ب ، ج
مثال عملي 1: قرار إنتاج المنتج "س"
إحدى المنشآت الصناعية تدرس إمكانية تصنيع المنتج
"س"، الذي يمثل أحد المكونات الرئيسية للمنتج النهائي "ع".
حاليًا، يتم شراء المنتج "س" من أحد الموردين بسعر 10 جنيهات لكل وحدة، وتستهدف المنشأة إنتاج 50,000 وحدة، وكانت التكاليف المقدرة على النحو التالي:
مواد مباشرة 150000 ج , أجور مباشرة 100000 , ت
.ص غير مباشرة متغيرة 70000 , تكاليف صناعية غير مباشرة ثابتة 40000 ( إجمالي
التكاليف 360000 ج ) فإذا علمت أن التكاليف الصناعية غير المباشرة الثابتة تمثل
جزء من تكلفة الطاقة العاطلة غير المستغلة
و المطلوب :- هل تنصحي الإدارة بإنتاج المنتج س
أم الاستمرار في شرائه؟
الحل :
بيانات المشكلة:
·
الاحتياج: 50,000 وحدة
·
سعر الشراء: 10 ج/وحدة
·
تكاليف التصنيع:
o
مواد: 150,000 ج
o
أجور: 100,000 ج
o
تكاليف متغيرة: 70,000 ج
-
التركيز على التكاليف التفاضلية واستبعاد
التكاليف الغارقة التي لن تختلف باختلاف البدائل .
- ويفحص البيانات الخاصة بهذا المثال يلاحظ أنه ينبغي استبعاد التكاليف الصناعية غير المباشرة الثابتة باعتبار أنها تمثل جزءاً من تكلفة الطاقة العاطلة غير المستغلة ومن ثم لن تختلف في ظل البديلين ، فهي تكاليف غارقة :
|
البيان |
تكلفة الوحدة حالة التصنيع |
تكلفة الوحدة حالة الشراء |
إجمالي التكلفة (تصنيع) |
إجمالي التكلفة (شراء) |
الفرق بين البديلين |
|
مواد مباشرة |
3 |
- |
150,000 |
- |
(150,000) |
|
أجور مباشرة |
2 |
- |
100,000 |
- |
(100,000) |
|
ت. ص غير مباشرة متغيرة |
1.4 |
- |
70,000 |
- |
(70,000) |
|
تكاليف صناعية غير مباشرة ثابتة (غير مؤثرة في
القرار) |
- |
- |
- |
- |
- |
|
سعر الشراء |
- |
10 |
- |
500,000 |
500,000 |
|
الإجمالي |
6.4 |
10 |
320,000 |
500,000 |
180,000 |
النتيجة: بناءً على التحليل، فإن التصنيع يحقق وفراً قدره 3.6 جنيه لكل وحدة، مما يوفر 180,000 جنيه للشركة، لذا يُنصح بالإنتاج بدلًا من الشراء.
ملحوظة مهمة :
يمكن عمل جدول تحليل تفاضلي للوحدة و إيجاد الفروق التفاضلية و هي 3.6 ج وفر في تكاليف التصنيع ( الإنتاج) للوحدة ثم ضربها × عدد الوحدات و هي 50000 وحدة فيكون أيضا الناتج وفر قدره 180000 ج
الأسئلة التطبيقية
- التكاليف
الصناعية المباشرة تعتبر:
- (أ) تفاضلية
- (ب) غير تفاضلية
- ✅ الإجابة: (أ)
- التكاليف
الثابتة العامة:
- (أ) ملائمة للقرار
- (ب) غير ملائمة
- ✅ الإجابة: (ب)
مثال عملي 2: قرار شركة الأحمدي
تفكر شركة الأحمدي في تصنيع منتج داخليًا أو
شرائه بسعر 16 جنيهًا للوحدة، وتقديرات الإنتاج السنوي تبلغ 8,000 وحدة.
بيان
ت الوحدة إجمالي
ت
مواد مباشرة
5
40,000
عمالة مباشرة
4
32,000
مصروفات متغيرة صناعية (للمصنع) 4 32,000
مصروفات ثابتة للمصنع 150%
من تكلفة
العمالة المباشرة 6 48,000
إجمالي التكاليف
19
152,000
وقد عرض المورد الخارجي هذه الوحدة لتسليمها للشركة
بسعر 16 جنيه مع العلم أن ثلثي المصروفات الثابتة للمصنع سوف تستمر محملة عليه بصرف
النظر عن القرار ( مرتبات المديرين - الإيجار - الإهلاك - الضرائب)
وبافتراض أن الطاقة الانتاجية سوف تكون عاطلة عند
عدم استغلالها لإنتاج هذه الوحدات
المطلوب: هل تنصح الشركة بتصنيع 8000 وحدة أم الشراء
لهذه الوحدات؟
حل التمرين: هناك مصاريف غارقة يتم تجنبها و هي ثلثي
المصروفات الثابتة للمصنع أي (48000 × ( 2/3 ) = 32000 تستبعد
و يتبقى تكاليف تفاضلية الثلث وهي الباقي أي 160000 وهذه يمكن تجنبها،
و بالنسبة
لتكلفة الوحدة تصبح تكلفة الوحدة من التكاليف
الثابتة للمصنع يستبعد
( 6 × 2/3) = 4 ، و تكون التكاليف التفاضلية الباقية يمكن تجنبها 2 ج
|
البيان |
تكلفة
الوحدة حالة التصنيع |
تكلفة
الوحدة حالة
الشراء |
إجمالي
التكلفة (تصنيع) |
إجمالي
التكلفة (شراء) |
الفرق بين
البديلين |
|
مواد مباشرة |
5 |
- |
40,000 |
- |
(40,000) |
|
عمالة مباشرة |
4 |
- |
32,000 |
- |
(32,000) |
|
مصروفات صناعية متغيرة |
4 |
- |
32,000 |
- |
(32,000) |
|
تكاليف ثابتة يمكن تجنبها |
2 |
- |
16,000 |
- |
(16,000) |
|
سعر الشراء |
- |
16 |
- |
128,000 |
128,000 |
|
الإجمالي |
15 |
16 |
120,000 |
128,000 |
8,000 |
النتيجة: تصنيع المنتج يحقق وفراً بقيمة 8,000 جنيه، لذا يُنصح بالإنتاج داخليًا بدلًا من الشراء.
ملحوظة مهمة :
يمكن عمل جدول تحليل تفاضلي للوحدة و إيجاد الفروق التفاضلية و
هي 1 ج وفر في تكاليف التصنيع ( الإنتاج) للوحدة ثم ضربها × عدد الوحدات و هي 8000
وحدة فيكون أيضا الناتج وفر قدره 8000 ج
الخلاصة
تمثل قرارات
الشراء أو التصنيع جزءًا جوهريًا من استراتيجيات التحكم في التكلفة داخل
الشركات.
يعتمد القرار الأمثل على تحليل التكاليف التفاضلية مع استبعاد التكاليف الغارقة غير القابلة للتجنب،
مما يمكن الشركات من تحقيق وفر مالي وتحسين الكفاءة التشغيلية.
خاتمة وتوصيات
1- ركز دائمًا على التكاليف الملائمة عند اتخاذ
القرارات
2- استبعد التكاليف الغارقة من التحليل
3- احسب تكلفة الفرصة عند وجود بدائل
4- استخدم الجداول التفاضلية لمقارنة البدائل