المحاضرة الثالثة مادة محاسبة مالية متقدمة الفرقة الثالثة كلية تجارة الأزهر بنين و بنات
المحاسبة في الشركات ذات الفروع الفروع غير المستقلة
د. محمد العوضي – د. سماء سعيد
النظام المحاسبي
للفروع ينقسم إلى :-
1-فروع غير مستقلة
وتشمل نظام الحساب الواحد ونظام الحسابات المتعددة
2-فروع مستقلة
أولا الفروع
غير المستقلة :- تشمل نظام الحساب الواحد
و نظام الحسابات المتعددة
الأسلوب
الأول : نظام الحساب الواحد :-
في هذا النظام
يفتح حساب واحد للفرع في دفاتر المركز الرئيسي تسجل به كل العمليات التي تخص الفرع.
-يعد هذا الحساب
بمثابة أحد حسابات النتيجة بالمنشأة حيث يمَكِّن من بيان نتيجة أعمال الفرع من ربح
أوخسارة
-- و يكون التسجيل
المحاسبي كما يلي :-
أ-يجعل هذا الحساب
مدينا بما يرسله المركز الرئيسي له أو يدفعه المركز الرئيسي لحساب الفرع مثل :
الأصول والبضاعة والمصروفات المرسلة من المركز الرئيسي للفرع
ب- يجعل هذا الحساب دائنا بما يتلقاه المركز الرئيسي
من الفرع مثل النقدية و مردودات الفرع للمركز الرئيسي
-الفرق بين الجانبين
يمثل صافي ربح أو خسارة الفرع ويرحل إلى حساب أرباح وخسائر العام للمركز الرئيسي.
المعالجة المحاسبية
تتمثل في الآتي :-
1-بداية نشاط
الفرع 2-مصروفات الفرع 3-البضاعة المرسلة للفرع
4-بيع البضاعة 5-مخزون آخر المدة
تصوير حـ/ جاري
الفرع
منه
له
رصيد
أصول أول المدة
رصيد خصوم أول المدة
آلات
دائنون
سيارات أوراق دفع
مصروفات
مقدمة
مروفات مستحقة
ما
يعطيه الفرع للمركز الرئيسي ما
يأخذه المركز الرئيسي من الفرع
بضاعة
مرسلة
بضاعة مرسلة (مرتدة)
نقدية
مرسلة
نقدية محصلة
نقدية (
مصروفات)
أوراق قبض
أرصدة
خصوم آخر المدة
أرصدة أصول آخر المدة
دائنون
آلات
أوراق
دفع
سيارات
إلى
حـ/ أ.خ (صافي الربح ) إلى
حـ/ أ.خ (صافي الخسارة )
--------------------------------------------------------------
حساب تذكاري العملاء : الهدف منه إيجاد رصيد العملاء آخر المدة لوضعه في حـ/
الفرع
تصوير حـ/ تذكاري
العملاء
منه له
رصيد
العملاء أول المدة
نقدية ( متحصلات من العملاء)
المبيعات
الآجلة
أوراق قبض
خصم مسموح به
مردودات مبيعات
ديون معدومة
رصيد العملاء 31/12
---------------------------------------
حـ/ البضاعة المرسلة
منه له
إلى حـ/
الفرع ( بضاعة مرتدة
من حـ/ الفرع ( بضاعة مرسلة)
رصيد (حـ/
المشتريات ) أو المتاجرة
-----------------------------------------------
مثال 4 صفحة
24 من الكتاب
مثال (4) :
بدأ فرع القاهرة الجديدة أحد الفروع غير المستقلة بمنشأة النجاح نشاطه عام ٢٠١٦م وكانت العمليات الخاصة بهذا الفرع خلال العام كما يلى ( الأرقام بالألف جنيه) :
بلغت البضاعة المرسلة للفرع من المركز الرئيسى 1600 والبضاعة المرتدة منه للمركز الرئيسي 200 .
بلغت المبيعات النقدية 920 والمبيعات الآجلة 520 تم تحصيل 200 منها وقبل العملاء أوراق قبض بمبلغ 150 أرسلت للمركز الرئيسي ، كما تم رد بضاعة بمبلغ 17 وبلغ الخصم المسموح به للعملاء 1 والديون المعدومة 2.
بلغ رصيد المخزون السلعى لدى الفرع فى 2016 /12/31م 200.
بلغت مصروفات الفرع خلال العام 87 سددت نقداً بواسطة المركز الرئيسي .
المطلوب :
1-إجراء قيود اليومية اللازمة لإثبات العمليات السابقة .
2-إعداد حساب الفرع عن السنة المالية المنتهية في ٢٠١٦/١٢/٣١م
3-إعداد حساب تذكارى العملاء وحساب البضاعة المرسلة للفرع .
لمشاهدة حل التمرين فيديو
----------------------
حل التمرين الأول صفحة 54
تمارين الفروع غير المستقلة
شركة التقوى التجارية لها فرع بالفيوم يبيع بالنقد والأجل وتمده بالبضاعة بسعر التكلفة وتمسك دفاتر الفرع بالمركز الرئيسي بالقاهرة وفي 2017/12/31م ظهرت الأرصدة التالية الخاصة بالفرع (الأرقام بالجنيهات): أرصدة أول الفترة 2017/1/1 م
مخزون سلعي 4500، علام 2400، عهدة نقدية 115 بضاعة مرسله للفرع خلال العام 14500
- بضاعة مرتدة من الفرع للمركز الرئيسي 100 مبيعات للعملاء 28500 منها 7000 نقدا والباقي بالأجل .
متحصلات من العملاء 15400 - أوراق قبض مسحوبة على الملاء 3500
مردودات مبيعات 500، خصم مسموح به 30 دیون معدومة 20 مصروفات الفرع 4600 سددها المركز الرئيسي نقدا.
نقدية مرسلة للفرع خلال العام 1500 .
فإذا علمت أن : رصيد المخزون السلعي لدي الفرع آخر الفترة 2700 والعهدة النقدية لدي الفرع آخر الفترة 110
المطلوب :
1- إجراء قيود اليومية اللازمة لإثبات العمليات التي تمت خلال العام. تصوير حال جاري فرع الفيوم بدفاتر المركز الرئيسي في ٢٠١٧م
- تصوير حـ/ البضاعة المرسلة حساب تذكاري العلاء عن عام
لمشاهدة حل التمرين فيديو
أولا
بداية نشاط الفرع : يسجل في دفاتر المركز الرئيسي نظام الحساب الواحد
×× من حـ/ فرع القاهرة الجديدة مثلا
إلى مذكورين
حـ/النقدية
حـ/ دائنون (الشراء بالأجل )
حـ/ الأصول الثابتة أي كل ما يرسله المركز الرئيسي
للفرع في بداية النشاط
يحتسب إهلاك
للأصول الثابتة لدى الفرع
أ-يتم تسجيل
الأصل الثابت آخر الفترة بعد طرح الإهلاك منه ويكون القيد كالتالي
من مذكورين
××× حـ/ مباني فرع القاهرة الجديدة مثلا
(آخر الفترة )
××× حـ/ أثاث فرع القاهرة الجديدة مثلا
(آخر الفترة )
إلى
حـ/فرع القاهرة الجديدة
----------------------------------------
وفي بداية الفترة
التالية يجرى قيد عكسي للقيد السابق لإظهار هذه الأصول في الجانب المدين من الفرع كأرصدة
افتتاحية أول الفترة ثم يحسب لها قسط استهلاك في نهاية الفترة وهكذا
ب-ويظهر أثر
ذلك على حساب الفرع أي تحمل الفرع قسط الاستهلاك كمصروف من خلال إظهار أرصدة الأصول
آخر الفترة في الجانب الدائن من حساب الفرع بعد خصم الاستهلاك
----------------------------
مثال
1) الكتاب صفحة 10
في 1-1-2023م
قامت منشأة النجاح بإنشاء فرع غير مستقل لها بمدينة القاهرة الجديدة حيث تم شراء مبنى
كمقر للفرع بمبلغ 2,000,000 جنيه سدد منها 800,000 جنيه نقدا والباقي مستحق لشركة التنمية
العقارية كما تم شراء أثاث بمبلغ 600,000 جنيه دفعت نقدا كما تم تزويد الفرع ببعض الآلات
والتجهيزات اللازمة لممارسة نشاطه قيمتها 250,000 جنيه كانت موجودة في المركز الرئيسي
وتم نقلها للفرع
المطلوب :
إثبات هذه العمليات
في دفاتر المركز الرئيسي علماً بأن الشركة تطبق نظام الحساب الواحد وتحتسب إهلاك مباني
2% و إهلاك أثاث 10% وآلات تجهيزات 15%
الحل
1-إثبات العمليات
في دفاتر المركز الرئيسي
أ-عند
تأسيس الفرع في يوم 1-1-2023م
2850000 من حـ/ فرع القاهرة الجديدة
2,000,000 مباني ×2% = 40000
600,000 أثاث × 10 = 60000
250,000 تجهيزات وآلات × 15%
= 37500
إلى مذكورين
1,200,000 حـ/ الدائنين (شركة التنمية العقارية )
1,400,000 حـ/ النقدية (سداد الأثاث والمباني )
250,000 حـ/آلات وتجهيزات
إثبات أصول فرع القاهرة
الجديدة في بداية النشاط
------------------------------
في نهاية العام يوم
31 – 12- 2023
من مذكورين
1960000 حـ/ مباني فرع القاهرة الجديدة
540000 حـ/ أثاث فرع القاهرة الجديدة
212500 حـ/تجهيزات وآلات فرع القاهرة
الجديدة
إلى مذكورين
2712500 حـ/ فرع القاهرة الجديدة
--------------------------------------
تصوير حـ/
فرع القاهرة الجديدة
منه له
الأصول بداية
الفترة 1/1 الأصول
في نهاية الفترة 31/12
2000000 حـ/ المباني 1960000 حـ/ المباني
600000 حـ/ الأثاث 540000 حـ/ الأثاث
250000 حـ الآلات و التجهيزات 212500 حـ/ الآلات و التجهيزات
137500 من حـ/ أ.خ صافي الخسارة
ثانيا
مصروفات الفرع :-
وتنقسم المصروفات
الخاصة بالفرع إلى مصروفات متكررة ومصروفات غير متكررة
-المصروفات الدورية
المتكررة مثل : الإيجار والكهرباء والمرتبات وهذه المصروفات عادة ما يتم دفعها بواسطة
المركز الرئيسي
ويكون القيد
في دفاتر المركز الرئيسي كالتالي
××× من حـ/ فرع.........
××× إلى حـ/ النقدية
--------------------------------
-أما المصروفات
غير المتكررة وهي المصروفات النثرية هذه المصروفات يتم معالجتها كما يلي :-
أ-إثبات المبالغ
النقدية المرسلة للفرع خلال العام للإنفاق على المصروفات النثرية بجعل حساب الفرع مدينا
وفي نهاية الفترة يتم إثبات رصيد النقدية المتبقية لدى الفرع بجعل حساب الفرع دائنا
ويتم إيجاد المنصرف
خلال العام عن طريق المعادلة الآتية
المنصرف خلال
العام = رصيد النقدية لدى الفرع أول الفترة + المبالغ المرسلة للفرع خلال عام -
رصيد النقدية لدى الفرع آخر الفترة
أ- عند إرسال النقدية للفرع
××× من حـ/ فرع.........
××× إلى حـ/ النقدية
--------------------------------
في نهاية الفترة
المالية يتم عمل قيد بالنقدية المتبقية لدى الفرع كالتالي
××× من حـ/ نقدية لدى الفرع آخر
الفترة
××× إلى حـ/ فرع
..........................
---------------------------------------
مثال 2 )
صفحة 15 : على مصروفات الفرع
تلقى فرع القاهرة
الجديدة أحد فروع منشأة النجاح نقدية من المركز الرئيسي خلال عام 2016 قيمتها
120,000 جنيه وبمراجعة سجل المصروفات النثرية وجرد النقدية لدى الفرع آخر العام تبين
أن رصيد النقدية 25,000 جنيه
المطلوب إجراء
القيود اللازمة وبيان أثر هذه العمليات على حساب الفرع
الحـــــــــــــــــــــــــــــــــــل
ب- عند إرسال النقدية للفرع
120,000 من حـ/ فرع القاهرة الجديدة
120,000 إلى حـ/
النقدية
نقدية مرسلة للفرع خلال
العام
--------------------------------
في نهاية الفترة
المالية يتم عمل قيد بالنقدية المتبقية لدى الفرع كالتالي
25,000 من حـ/ نقدية لدى الفرع آخر
الفترة
25,000 إلى حـ/ فرع القاهرة الجديدة
رصيد النقدية آخر
الفترة
---------------------------------------
أثر العمليات
السابقة على حساب الفرع
منه حـ/فرع القاهرة
الجديدة 2016 له
___________________________________________________________
120,000 إلى حـ/ النقدية 25,000 رصيد النقدية 31/12/2016
-------------------------------------------
ثالثا البضاعة
المرسلة للفرع بسعر التكلفة :
1-إرسال البضاعة
للفرع من المركز الرئيسي
××× من حـ/ فرع .....................
××× إلى حـ/
البضاعة المرسلة للفرع
2-قد يقوم الفرع
برد جزء من البضاعة للمركز الرئيسي ويكون قيد عكس قيد الإرسال
××× من حـ/ البضاعة المرسلة للفرع
××× إلى حـ/ فرع .....................
-----------------------------------------
3-شراء بضاعة
للفرع : قد يقوم المركز الرئيسي بشراء بضاعة للفرع وإما أن تكون هذه البضاعة نقدا أو
بالأجل
1-في حالة شراء
المركز الرئيسي بضاعة للفرع نقدا يتم إثباتها في المركز الرئيسي كمشتريات ويسددها المركز
الرئيسي ثم يعاد إرسالها إلى الفرع وتثبت كبضاعة مرسلة للفرع كما سبق
-إرسال البضاعة
للفرع من المركز الرئيسي
××× من حـ/ فرع .....................
××× إلى حـ/
البضاعة المرسلة للفرع
ب-في حالة شراء المركز الرئيسي
بضاعة بالأجل للفرع :
1-لا يقوم المركز الرئيسي
بإثبات العمليات المتعلقة بتفاصيل عملية الشراء من مشتريات آجلة و مردودات مشتريات
و خصم مكتسب وغيره
2-يثبت المركز الرئيسي المبالغ
المسددة للموردين خلال العام وأوراق الدفع التي قبلها الفرع وأرسلها للمركز الرئيسي
وكذلك الرصيد المستحق للموردين في نهاية الفترة المالية كما يلي
المبالغ المدفوعة للموردين
:-
××× من حـ/ فرع .....................
××× إلى حـ/
النقدية
-------------------------------------------------------
إذا كانت هناك
أوراق دفع مستحقة على الفرع ومرسلة للمركز الرئيسي يتم إثباتها كالتالي
××× من حـ/ فرع .....................
××× إلى حـ/ أوراق الدفع
( فرع...............)
-------------------------------------------------------
ثم يتم إثبات
المبالغ المستحقة للموردين في نهاية الفترة المالية بالقيد التالي
××× من حـ/ فرع .....................
××× إلى حـ/
الموردين(رصيد نهاية المدة)
-------------------------------------------------------
ولغرض الرقابة على عمليات الشراء الآجلة يتم إعداد
كشف حساب تذكاري للموردين تثبت به تفصيلات العمليات مع الموردين والتي لم تثبت في دفتر
اليومية
مثال 3)
صفحة 18
إذا سمحت منشأة
النجاح لفرع القاهرة الجديدة أحد فروعها غير المستقلة بالشراء المباشر لاحتياجاته وخلال
عام 2016 قام الفرع بشراء بضاعة نقدا بمبلغ 30,000 جنيه وبضاعة بالأجل بمبلغ
70,000 جنيه سدد منها 15,000 جنيه للموردين وقبل كمبيالات بمبلغ 20000 جنيه وبلغت مردودات
المشتريات 2000 جنيه والخصم المكتسب 500 جنيه
المطلوب المعالجة
المحاسبية (قيود اليومية ) لهذه العمليات
وبفرض أنه تم
بيع المشتريات بالكامل نقدا بمبلغ 115,000 جنيه
فالمطلوب
1- وتصوير حساب
فرع القاهرة الجديدة
2 -عمل حساب تذكاري الموردين
الحــــــــــــــــــــــــــــــل
لا يقوم المركز الرئيسي بإثبات
العمليات المتعلقة بتفاصيل عملية الشراء من مشتريات آجلة و مردودات مشتريات و خصم مكتسب
وغيره
2-يثبت المركز الرئيسي المبالغ
المسددة للموردين خلال العام وأوراق الدفع التي قابلها الفرع وأرسلها للمركز الرئيسي
وكذلك الرصيد المستحق للموردين في نهاية الفترة المالية كما يلي
1-إثبات المبالغ المسددة
نقدا لفرع القاهرة الجديدة يكون القيد
45,000 من حـ/ فرع القاهرة الجديدة
45,000 إلى حـ/ النقدية
إثبات المبالغ
المسددة نقدا عند المشتريات (30,000 + 15,000 )
-------------------------------------
2-إثبات أوراق
الدفع التي قبلها الفرع
20,000 من حـ/ فرع القاهرة الجديدة
20,000 إلى حـ/ أوراق الدفع
(فرع القاهرة الجديدة )
----------------------------------
3-إثبات المبالغ
المستحقة للموردين آخر الفترة بالقيد التالي
32,500 من حـ/ فرع القاهرة الجديدة
32,500 إلى حـ/ الموردين ( رصيد آخر
الفترة )
----------------------------------
تصوير حـ/ فرع القاهرة الجديدة
2016
منه
له
45,000
إلى حـ/النقدية
115,000 حـ/النقدية
20,000
إلى حـ/أوراق الدفع
32,500
إلى حـ/ الموردين رصيد في
31 -12 – 2016
17,500 إلى حـ/ أ.خ (صافي ربح الفرع )
-----------------------------------
تعليقات
إرسال تعليق