المحاسبة عن السيطرة وإعداد القوائم المالية المجمعة وفقا لأسلوب الشراء في تاريخ السيطرة الكاملة 100%
المعالجة
المحاسبية وإعداد القوائم المالية المجمعة للشركة القابضة والتابعة
السيطرة : هي قدرة إحدى الشركات على التحكم في السياسيات المالية و التشغيلية و الإدارية لشركة أخرى للحصول على منافع من أنشطتها .
في السيطرة تظل جميع الشركات لها كيانها القانوني و المالي و الإداري كما هو
1-استثماري جاري : و فيه تمتلك الشركة المستثمرة أقل من 20 % من أسهم الشركة المستثمر فيها
2- استثمار في الشركات الشقيقة
3- استثمار في الشركات التابعة
1- في
تاريخ السيطرة الكاملة.
السيطرة: هي
شراء شركة مساهمة لأكثر من 50% من أسهم شركة أخرى ، وأن الشركة المشترية تسمى
بالشركة القابضة ، والشركة البائعة تسمى بالشركة التابعة
السيطرة الكاملة : وهي التي تمتلك فيها الشركة القابضة
جميع أسهم الشركة التابعة 100% .
السيطرة الجزئية : وهي التي تمتلك فيها الشركة القابضة
أقل من 100% من أسهم الشركة التابعة
شرح الدرس فيديو
-
الشركة
القابضة :
هي الشركة التي
تسيطر سيطرة كاملة على إحدى الشركات الأخرى (الشركة التابعة) عن طريق امتلاكها لـ
51% من أسهم هذه الشركة الأخرى ".أى أكثر من 50%
* يوجد حالتان لامتلاك الشركة القابضة لأسهم الشركة التابعة هما :-
1- أن تكون الشركة التابعة مملوكة كلياً للشركة القابضة أي أن الشركة القابضة تمتلك 100% من اسهم الشركة التابعة.
2- أن تكون الشركة التابعة مملوكة جزئياً للشركة القابضة أي أن الشركة القابضة تمتلك نسبة تزيد عن 50% و تقل عن 100% من اسهم الشركة التابعة.
الشركة التابعة:
هي الشركة التي تسيطر عليها شركة أخرى (الشركة
القابضة) عن طريق امتلاك هذه الشركة الأخرى لـ 51% أو أكثر من أسهم الشركة التابعة أي نسبة تزيد عن 50% .
الاستثمار في الشركة الشقيقة :
يتحقق ذلك عند امتلاك الشركة المستثمرة لنسبة من أسهم الشركة المستثمر فيها تزيد عن 20% و تقل عن 50%
و يهدف هذا الإستثمار إلى تدعيم قدرة الشركة المستثمرة على إتخاذ القرارات المالية و التشغيلية للشركة المستثمر فيها دون أن يصل لحد السيطرة على إتخاذ القرارات .
ووفقاً
للنسبة التي تمتلكها الشركة القابضة في أسهم الشركة التابعة
يمكن التفرقة
بين الحالتين الآتيتين:
1-أن تكون
الشركة التابعة مملوكة كلياً للشركة القابضة أي أن الشركة القابضة تمتلك 100% من
أسهم رأس المال الخاص بالشركة التابعة.
2-أن تكون الشركة التابعة مملوكة جزئياً
للشركة القابضة أي أن الشركة القابضة تمتلك نسبة من أسهم رأس المال الخاص بالشركة
التابعة تزيد عن 50% وتقل عن 100%
المعالجة المحاسبية وإعداد القوائم المالية
المجمعة في تاريخ السيطرة:
أ-في دفاتر الشركة القابضة:
تقوم الشركة
القابضة بفتح حساب يسمى حـ/ الاستثمار في الشركة التابعة،
ويتم تحميله بما
يلي:
1 - القيمة التي سددتها الشركة مقابل امتلاكها
الشركة التابعة سواء كان السداد نقداً، أو في صورة أسهم أو في صورة سندات تصدرها
الشركة القابضة لمساهمي الشركة التابعة.
2 - المصروفات المباشرة لعملية السيطرة.
ويظهر هذا
الحساب في ميزانية الشركة القابضة كأصل من أصولها.
ب-في
دفاتر الشركة التابعة
-لا تثبت الشركة
في دفاترها أية قيود حيث إنها ستظل تمارس أعمالها كشركة مستقلة مملوكة بالكامل
للشركة القابضة
- وكذلك لن يتم
تعديل القيم الدفترية لأصولها والتزاماتها حتى تتفق مع القيم الجارية لهذه الأصول
والالتزامات.
- أما فيما
يتعلق بالقوائم المالية المجمعة للشركتين القابضة والتابعة وحيث إن هذه القوائم
تهم أطراف خارجية مثل المستثمرين والمقرضين والجهات الحكومية، فيجب على الشركة
القابضة إعداد هذه القوائم، ولكنها في تاريخ السيطرة ليست في حاجة لإعداد مجموعة
كاملة منها، فابالتالي تكتفي بإعداد ميزانية مجمعة على اعتبار أنها تمثل نقطة
البداية للشركة الموحدة.
تمرين
( المحاسبة عن السيطرة ) :
فی 1/1/2023 أصدرت شركة الهلال 200000 سهم , القيمة
الاسمية للسهم 10 جنيه وقيمته السوقية 20 جنيه تم إصدار الأسهم لمساهمي شركة الشعلة مقابل 45000 سهم ( 90% ) من الأسهم العادية لشركتهم البالغ جملتها 50000 سهم ، وفيما يلى البيانات
المتعلقة بعملية السيطرة:
1- بلغت مصاريف عملية السيطرة التي دفعتها
شركة الهلال 100000 جنيه منها 60000 جنيه مصاريف مباشرة والباقي مصاريف غير مباشرة.
2- تم الإتفاق على أن تتم عملية
السيطرة باستخدام أسلوب الشراء على أن تستمر شركة الشعلة كشركة مستقلة مملوكة
لشركة الهلال
3- ظهرت ميزانية الشركتين قبل تنفيذ القرار
السابق بالشكل التالي:
شركة الهلال شركة
الشعلة بیان شركة الهلال
شركة الشعلة بيان
5000000 2000000
أصول متداولة 5000000
1500000 رأس المال
6000000 2000000
أصول طويلة الأجل 1000000 750000 إحتياطي قانوني
1500000 750000 أرباح محتجزة
3500000 1000000 إلتزامات مختلفة
11000000 4000000 11000000 4000000
4- قدرت القيم
الجارية لأصول و إلتزامات شركة الشعلة كما يلى : الأصول المتداولة 2100000 ,
الأصول طويلة الأجل 2900000 , الإلتزامات المختلفة 900000
والمطلوب
1- إثبات القيود اللازمة في دفاتر كل من
الشركة القابضة والشركة التابعة .
2- إعداد
ميزانية الشركة القابضة عقب السيطرة مباشرة
تمهيد
للحل :
حساب
قيمة الاستثمارات في شركة الشعلة في حالة استخدام أسلوب الشراء :-
-الإستثمارات في شركة الشعلة بقيمة إصدار السهم= عدد الأسهم المصدرة × القيمة
السوقية للسهم
= 200000 × 20 = 4000000 جنيه
-الإستثمارت بقيمة المصاريف المباشرة
=60000 جنيه
إذن قيمة الإستثمارت في شركة الشعلة = 4000000 + 60000 = 4060000 جنيه
ثانياً إيجاد قيمة علاوة الإصدار التى سيتم قفلها في الإحتياطي
القانوني
قيمة علاوة الإصدار عند إصدار الأسهم = عدد الأسهم المصدرة × القيمة
الإسمية للسهم أو بالفرق كما ستلاحظ عند الحل
قيمة علاوة الإصدار =
200000 × 10 = 2000000 وتكون دائنة
-قيمة علاوة في حالة المصاريف غير المباشرة = 40000 جنيه و تكون مدينة
إذن قيمة علاوة الإصدار التي سيتم قفلها في الإحتياطي القانوني =
2000000 – 40000 = 1960000 جنيه
ملحوظة : 1- لا تجري قيود يومية في دفاتر شركة الشعلة ( التابعة )
لأنها ستظل تعمل ولن يتم تصفيتها أى لا يتم عمل قيد لإقفال الحسابات الخاصة
بالميزانية
2-لا يتم مقارنة الإستثمارت في شركة الشعلة بصافي الأصول لشركة
الشعلة
قيود اليومية في
دفاتر شركة الهلال
4000000 من حـ/
الاستثمار في شركة الشعلة
إلى مذكورين
2000000 حـ/ رأس المال ( عدد
الأسهم المصدرة × القيمة الإسمية للسهم )
2000000 حـ/ علاوة الاصدار
----------------------------------------------
إثبات التكاليف
و المصروفات المباشرة
60000 من حـ/ الإستثمار في شركة الشعلة
60000 إلى حـ/ النقدية
-----------------------------------
إثبات المصروفات
غير المباشرة
40000 من حـ/ علاوة
الإصدار
40000 إلى حـ/ النقدية
---------------------------------
إقفال الفرق بين علاوة الإصدار في الإحتياطي القانوني
1960000 من حـ/ علاوة الإصدار
1960000 إلى حـ/ الإحتياطي القانوني
-----------------------------------------
لعمل الميزانية في بعد السيطرة نلاحظ الآتي :
1-يوضع حـ/ الإستثمارت في شركة الشعلة ضمن الأصول في شركة الهلال و
يتم زيادة رأس المال , و زيادة الإحتياطي العام هذا الحساب بدلاً من وضع الأصول و
الخصوم الخاصة بالشركة المندمجة
2-نأخذ أصول و خصوم الشركة القابضة بالقيم الدفترية كما بالميزانية و
نهمل أصول و خصوم الشركة التابعة
3-الأصول المتداولة يتم إنقاصها بقيم مصاريف السيطرة
ميزانية
شركة الهلال بعد السيطرة مباشرة
الأصول
الخصوم و حقوق الملكية
4900000 أصول متداولة
7000000 رأس المال
6000000 استثمارات طويلة الأجل 2960000 إحتياطي قانوني
4060000 الإستثمارات في شركة الشعلة 1500000 أرباح محتجزة
3500000 إلتزامات مختلفة
14960000 14960000
تعليقات
إرسال تعليق