المحاسبة عن السيطرة وإعداد القوائم المالية المجمعة وفقا لأسلوب الشراء في تاريخ السيطرة الكاملة 100%
المعالجة المحاسبية وإعداد القوائم المالية المجمعة للشركة القابضة والتابعة
السيطرة : هي قدرة إحدى الشركات على التحكم في السياسيات المالية و التشغيلية و الإدارية لشركة أخرى للحصول على منافع من أنشطتها .
في السيطرة تظل جميع الشركات لها كيانها القانوني و المالي و الإداري كما هو
1-استثماري جاري : و فيه تمتلك الشركة المستثمرة أقل من 20 % من أسهم الشركة المستثمر فيها
2- استثمار في الشركات الشقيقة
3- استثمار في الشركات التابعة
1- في تاريخ السيطرة الكاملة.
السيطرة: هي شراء شركة مساهمة لأكثر من 50% من أسهم شركة أخرى ، وأن الشركة المشترية تسمى بالشركة القابضة ، والشركة البائعة تسمى بالشركة التابعة
السيطرة الكاملة : وهي التي تمتلك فيها الشركة القابضة جميع أسهم الشركة التابعة 100% .
السيطرة الجزئية : وهي التي تمتلك فيها الشركة القابضة أقل من 100% من أسهم الشركة التابعة
شرح الدرس فيديو
- الشركة القابضة :
هي الشركة التي تسيطر سيطرة كاملة على إحدى الشركات الأخرى (الشركة التابعة) عن طريق امتلاكها لـ 51% من أسهم هذه الشركة الأخرى ".أى أكثر من 50%
* يوجد حالتان لامتلاك الشركة القابضة لأسهم الشركة التابعة هما :-
1- أن تكون الشركة التابعة مملوكة كلياً للشركة القابضة أي أن الشركة القابضة تمتلك 100% من اسهم الشركة التابعة.
2- أن تكون الشركة التابعة مملوكة جزئياً للشركة القابضة أي أن الشركة القابضة تمتلك نسبة تزيد عن 50% و تقل عن 100% من اسهم الشركة التابعة.
الشركة التابعة:
هي الشركة التي تسيطر عليها شركة أخرى (الشركة القابضة) عن طريق امتلاك هذه الشركة الأخرى لـ 51% أو أكثر من أسهم الشركة التابعة أي نسبة تزيد عن 50% .
الاستثمار في الشركة الشقيقة :
يتحقق ذلك عند امتلاك الشركة المستثمرة لنسبة من أسهم الشركة المستثمر فيها تزيد عن 20% و تقل عن 50%
و يهدف هذا الإستثمار إلى تدعيم قدرة الشركة المستثمرة على إتخاذ القرارات المالية و التشغيلية للشركة المستثمر فيها دون أن يصل لحد السيطرة على إتخاذ القرارات .
ووفقاً للنسبة التي تمتلكها الشركة القابضة في أسهم الشركة التابعة
يمكن التفرقة بين الحالتين الآتيتين:
1-أن تكون الشركة التابعة مملوكة كلياً للشركة القابضة أي أن الشركة القابضة تمتلك 100% من أسهم رأس المال الخاص بالشركة التابعة.
2-أن تكون الشركة التابعة مملوكة جزئياً للشركة القابضة أي أن الشركة القابضة تمتلك نسبة من أسهم رأس المال الخاص بالشركة التابعة تزيد عن 50% وتقل عن 100%
المعالجة المحاسبية وإعداد القوائم المالية المجمعة في تاريخ السيطرة:
أ-في دفاتر الشركة القابضة:
تقوم الشركة القابضة بفتح حساب يسمى حـ/ الاستثمار في الشركة التابعة،
ويتم تحميله بما يلي:
1 - القيمة التي سددتها الشركة مقابل امتلاكها الشركة التابعة سواء كان السداد نقداً، أو في صورة أسهم أو في صورة سندات تصدرها الشركة القابضة لمساهمي الشركة التابعة.
2 - المصروفات المباشرة لعملية السيطرة.
ويظهر هذا الحساب في ميزانية الشركة القابضة كأصل من أصولها.
ب-في دفاتر الشركة التابعة
-لا تثبت الشركة في دفاترها أية قيود حيث إنها ستظل تمارس أعمالها كشركة مستقلة مملوكة بالكامل للشركة القابضة
- وكذلك لن يتم تعديل القيم الدفترية لأصولها والتزاماتها حتى تتفق مع القيم الجارية لهذه الأصول والالتزامات.
- أما فيما يتعلق بالقوائم المالية المجمعة للشركتين القابضة والتابعة وحيث إن هذه القوائم تهم أطراف خارجية مثل المستثمرين والمقرضين والجهات الحكومية، فيجب على الشركة القابضة إعداد هذه القوائم، ولكنها في تاريخ السيطرة ليست في حاجة لإعداد مجموعة كاملة منها، فابالتالي تكتفي بإعداد ميزانية مجمعة على اعتبار أنها تمثل نقطة البداية للشركة الموحدة.
تمرين ( المحاسبة عن السيطرة ) :
فی 1/1/2023 أصدرت شركة الهلال 200000 سهم , القيمة الاسمية للسهم 10 جنيه وقيمته السوقية 20 جنيه تم إصدار الأسهم لمساهمي شركة الشعلة مقابل 45000 سهم ( 90% ) من الأسهم العادية لشركتهم البالغ جملتها 50000 سهم ، وفيما يلى البيانات المتعلقة بعملية السيطرة:
1- بلغت مصاريف عملية السيطرة التي دفعتها شركة الهلال 100000 جنيه منها 60000 جنيه مصاريف مباشرة والباقي مصاريف غير مباشرة.
2- تم الإتفاق على أن تتم عملية السيطرة باستخدام أسلوب الشراء على أن تستمر شركة الشعلة كشركة مستقلة مملوكة لشركة الهلال
3- ظهرت ميزانية الشركتين قبل تنفيذ القرار السابق بالشكل التالي:
شركة الهلال شركة الشعلة بیان شركة الهلال شركة الشعلة بيان
5000000 2000000 أصول متداولة 5000000 1500000 رأس المال
6000000 2000000 أصول طويلة الأجل 1000000 750000 إحتياطي قانوني
1500000 750000 أرباح محتجزة
3500000 1000000 إلتزامات مختلفة
11000000 4000000 11000000 4000000
4- قدرت القيم الجارية لأصول و إلتزامات شركة الشعلة كما يلى : الأصول المتداولة 2100000 , الأصول طويلة الأجل 2900000 , الإلتزامات المختلفة 900000
والمطلوب
1- إثبات القيود اللازمة في دفاتر كل من الشركة القابضة والشركة التابعة .
2- إعداد ميزانية الشركة القابضة عقب السيطرة مباشرة
تمهيد للحل :
حساب قيمة الاستثمارات في شركة الشعلة في حالة استخدام أسلوب الشراء :-
-الإستثمارات في شركة الشعلة بقيمة إصدار السهم= عدد الأسهم المصدرة × القيمة السوقية للسهم
= 200000 × 20 = 4000000 جنيه
-الإستثمارت بقيمة المصاريف المباشرة =60000 جنيه
إذن قيمة الإستثمارت في شركة الشعلة = 4000000 + 60000 = 4060000 جنيه
ثانياً إيجاد قيمة علاوة الإصدار التى سيتم قفلها في الإحتياطي القانوني
قيمة علاوة الإصدار عند إصدار الأسهم = عدد الأسهم المصدرة × القيمة الإسمية للسهم أو بالفرق كما ستلاحظ عند الحل
قيمة علاوة الإصدار = 200000 × 10 = 2000000 وتكون دائنة
-قيمة علاوة في حالة المصاريف غير المباشرة = 40000 جنيه و تكون مدينة
إذن قيمة علاوة الإصدار التي سيتم قفلها في الإحتياطي القانوني = 2000000 – 40000 = 1960000 جنيه
ملحوظة : 1- لا تجري قيود يومية في دفاتر شركة الشعلة ( التابعة ) لأنها ستظل تعمل ولن يتم تصفيتها أى لا يتم عمل قيد لإقفال الحسابات الخاصة بالميزانية
2-لا يتم مقارنة الإستثمارت في شركة الشعلة بصافي الأصول لشركة الشعلة
قيود اليومية في دفاتر شركة الهلال
4000000 من حـ/ الاستثمار في شركة الشعلة
إلى مذكورين
2000000 حـ/ رأس المال ( عدد الأسهم المصدرة × القيمة الإسمية للسهم )
2000000 حـ/ علاوة الاصدار
----------------------------------------------
إثبات التكاليف و المصروفات المباشرة
60000 من حـ/ الإستثمار في شركة الشعلة
60000 إلى حـ/ النقدية
-----------------------------------
إثبات المصروفات غير المباشرة
40000 من حـ/ علاوة الإصدار
40000 إلى حـ/ النقدية
---------------------------------
إقفال الفرق بين علاوة الإصدار في الإحتياطي القانوني
1960000 من حـ/ علاوة الإصدار
1960000 إلى حـ/ الإحتياطي القانوني
-----------------------------------------
لعمل الميزانية في بعد السيطرة نلاحظ الآتي :
1-يوضع حـ/ الإستثمارت في شركة الشعلة ضمن الأصول في شركة الهلال و يتم زيادة رأس المال , و زيادة الإحتياطي العام هذا الحساب بدلاً من وضع الأصول و الخصوم الخاصة بالشركة المندمجة
2-نأخذ أصول و خصوم الشركة القابضة بالقيم الدفترية كما بالميزانية و نهمل أصول و خصوم الشركة التابعة
3-الأصول المتداولة يتم إنقاصها بقيم مصاريف السيطرة
ميزانية شركة الهلال بعد السيطرة مباشرة
الأصول الخصوم و حقوق الملكية
4900000 أصول متداولة 7000000 رأس المال
6000000 استثمارات طويلة الأجل 2960000 إحتياطي قانوني
4060000 الإستثمارات في شركة الشعلة 1500000 أرباح محتجزة
3500000 إلتزامات مختلفة
14960000 14960000
خطوات إعداد القوائم المالية المجمعة:
لإعداد القوائم المالية المجمعة للشركة القابضة والتابعة يتم إتباع الآتي :-
أولا - إعداد قيود الإستبعاد والتسوية الوهمية: وهي عبارة عن قيود لا تسجل في الدفاتر سواء دفاتر الشركة القابضة أو دفاتر الشركة التابعة .
إذن ما الهدف من قيود الإستبعاد و التسوية الوهمية ؟
-الهدف منها هو إعداد الميزانية المجمعة لذا تسمى وهمية.
1-استبعاد أية مبالغ مدينة و أخري دائنة للشركتين
2-استبعاد الإستثمارات في الشركة التابعة و أيضاً إذا وجد نقص في الأصول و زيادة في الإلتزامات ونجعل هذه الحسابات دائنة مقابل استبعاد حقوق الملكية و أيضا أي زيادة في الأصول و نقص في الإلتزامات و نجعلها مدينة و الفرق بين الجانبين إما شهرة موجبة في جانب الأصول أو شهرة سالبة في جانب الخصوم .
ثانياً: إعداد ورقة العمل للشركة القابضة والتابعة
بيــــــــــــــــان شركة ... شركة ... الإستبعادات و التسويات الأرصدة المجمعة
مدين دائن مدين دائن مدين دائن مدين دائن
الأصول
الخصوم و
حقوق الملكية
___________________________________________
__________________________________________
شرح الدرس فيديو
ثالثاً: إعداد الميزانية المجمعة للشركة القابضة و التابعة
مثال: في 1/1/2023 تم الاتفاق على أن تقوم شركة مكة بشراء 100% من شركة جدة وفقا للشروط التالية
1-يتم إثبات عملية السيطرة وفقاً لأسلوب الشراء.
2-تستمر شركة جدة كشركة مستقلة مملوكة بالكامل
-وبعد تنفيذ الاتفاق السابق ظهرت ميزانية الشركتين كالتالي :-
شركة مكة شركة جدة بيـــــــان شركة مكة شركة جدة بيــــان
500000 200000 أصول متداولة 700000 250000 رأس المال
700000 300000 أصول ثابتة 180000 100000 إحتياطي قانوني
200000 100000 شهرة 70000 50000 أرباح محتجزة
500000 - حـ/الاستثمار في جدة 350000 80000 إلتزامات متداولة
600000 120000 إلتزامات طويلة الأجل
1900000 600000 1900000 600000
-فإذا علمت أن القيم الجارية لأصول و إلتزامات شركة جدة تم تقديرها كما يلي :-
الأصول المتداولة 180000 جنيه - الأصول الثابتة 350000 جنيه – الإلتزامات المتداولة 90000 - الالتزامات طويلة الأجل100000
والمطلوب
1- إثبات قيود الإستبعاد و التسوية الوهمية
2- إعداد ورقة العمل للشركة القابضة و الشركة التابعة.
3-إعداد الميزانية المجمعة للشركة القابضة و الشركة التابعة
الحــــــــــــــــــــــــــل
- إثبات قيود الاستبعاد و التسوية الوهمية
1-هنا لا توجد حسابات مدينة و حسابات دائنة يمكن استبعادها مثل أوراق قبض ، و أوراق دفع
أو توزيعات مطلوبة و توزيعات مستحقة ستجد نفس المبالغ المدينة هي نفسها الدائنة
2-يتم استبعاد الإستثمارات و حقوق الملكية و التغير في الأصول والخصوم كما ذكرنا سابقا
------------------------------------------
من مذكورين
250000 حـ/ رأس المال
100000 حـ/ إحتياطي قانوني
50000 حـ/ أرباح محتجزة
50000 حـ/ الأصول الثابتة (الزيادة )
20000 حـ/ إلتزامات طويلة الأجل (النقص)
60000 حـ/ الشهرة
الي مذكورين
500000 حـ/ الاستثمار في شركة جدة
20000 حـ/ الأصول المتداولة ( النقص )
10000 حـ/ الالتزامات المتداولة ( زيادة )
--------------------------------------------------------------
2-عمل ورقة العمل للشركة القابضة و الشركة التابعة كالتالي :-
------------------------------------------------------------------------------------------------------
بيـــــــــــــــــــــــــان شركة مكة شركة جدة الإستبعادات و التسويات الأرصدة المجمعة
مدين دائن مدين دائن مدين دائن مدين دائن_
أصول متداولة 500000 - 200000 - - 20000 680000 -
أصول ثابتة 700000 300000 50000 1050000
شهرة 200000 100000 60000 360000
حـ/ الاستثمار في جدة 500000 500000
رأس المال 700000 250000 250000 700000
إحتياطي قانوني 180000 100000 100000 180000
أرباح محتجزة 70000 50000 50000 70000
إلتزامات متداولة 350000 80000 10000 440000
إلتزامات طويلة الأجل 600000 120000 20000 700000
الإجمالي 1900000 1900000 600000 600000 530000 530000 2090000 2090000
_______________________________________________________________________
الميزانية المجمعة للشركة القابضة و التابعة
أصول الخصوم وحقوق الملكية
680000 أصول متداولة 700000 رأس المال
1050000 اصول ثابتة 180000 إحتياطي قانوني
360000 شهرة 70000 أرباح محتجزة
440000 إلتزامات متداولة
70000 إلتزامات طويلة الأجل
2090000 2090000
تعليقات
إرسال تعليق