القوائم المالية في شركات المساهمة
فى هذا الدرس و الخاص بمحاسبة شركات الأموال للفرقة الثانية كلية التجارة
جامعة الأزهر سواء للبنين أو البنات و يصلح لكلية تجارة الأزهر أو غيرها من
الكليات مثل كلية تجارة جامعة حلوان , و كلية تجارة جامعة عين شمس , و كلية تجارة
جامعة القاهرة , وغيرها .
شرح أنشطة التشغيل بالطريقة غير المباشرة
عناصر الدرس تشمل :-
1-القوائم المالية : تعريفها و أنواع القوائم
المالية
2- تعريف قائمة التدفقات النقدية وما تتكون منه
قائمة التدفقات النقدية .
3-متطلبات قائمة
التدفقات النقدية لكي يتم إعدادها.
4--خطوات إعداد
قائمة التدفقات النقدية
5-المقصود بأنشطة التشغيل إعداد التدفقات النقدية من ألشطة التشغيل سواء بالطريقة المباشرة أو الطريقة غير المباشرة
تعريف القوائم المالية : هي أداة توصيل المعلومات من الشركة إلى المستخدمين سواء من داخل أو خارج الشركة.
أنواع القوائم
المالية
1-قائمة المركز
المالي (الميزانية)
2- قائمة الدخل
3-قائمة
التدفقات النقدية
4-قائمة التغير
في حقوق الملكية
5-والإيضاحات المتممة
تعريف
قائمة التدفقات النقدية :-
هي قائمة تهدف
إلى الأمر على التعرف على ما يحدث في النقدية وما في حكمها من تغيرات
إختلاف قائمة التدفقات النقدية عن قائمة الدخل
- تختلف قائمة التدفقات النقدية عن قائمة الدخل
-حيث أن قائمة الدخل تشمل كافة الإيرادات والمكاسب والمصروفات والخسائر المعدة وفقاً الأساس الاستحقاق والمتولدة من مباشرة المنشأة لنشاطها الرئيسي وأي أنشطة أخرى فرعية أو عرضية.
- أما قائمة التدفقات النقدية تتوضح حركة المقبوضات والمدفوعات الخاصة بالفترة المالية وفقاً للأساس النقدي
إختلاف قائمة التدفقات النقدية عن الموازنة النقدية
تختلف قائمة التدفقات النقدية عن الموازنة النقدية
-حيث أن الموازنة النقدية عبارة عن ميزانية تقديرية لمقبوضات ومدفوعات المنشأة التقديرية عن فترة مقبلة .
- أما قائمة التدفقات النقدية لتوضح حركة المقبوضات والمدفوعات التي تمت فعلاً خلال الفترة المالية المنتهية .
المقصود بمفهوم النقدية وما في حكمها
1-تتمثل التقدية في قيمة النقدية بالصندوق والودائع تحت الطلب ، وما في حكم النقدية فيتمثل في الاستثمارات قصيرة الأجل عالية السيولة والتي يمكن تحويلها بسهولة إلى مبالغ نقدية محددة بشرط أن يكون تعرضها لمخاطر التغير في قيمتها ضئيلاً وأن يحتفظ بها لغرض مواجهة الإلتزامات قصيرة الأجل وليس الفرض الاستثمار أو لأي أغراض أخرى
- الاستثمارات التي تعد في حكم النقدية هي الاستثمارات التي تستحق في خلال ثلاثة شهور أو أقل من تاريخ الاقتناء ومن أمثلتها أذون الخزانة ، وعلى ذلك فإن الاستثمارات في الأسهم تستبعد من البنود التي تعد في حكم النقدية حيث أنها عرضة لمخاطر التغير ، ويستثنى من ذلك الأسهم الممتازة التي يتم اقتناؤها قبل فترة قصيرة من تاريخ استحقاقها ويكون لها تاريخ محدد للاسترداد حيث يمكن اعتبارها من ضمن البنود التي تعد في حكم النقدية .
-تعتبر القروض البنكية بصفة عامة بمثابة أنشطة تمويلية ، أما السحب على المكشوف من البنك فيري المعيار أنه أحد مكونات النقدية وما في حكمها وليس نشاطاً تمويلياً ونحن ( الدكتور ) نفضل اعتبار السحب على المكشوف من ضمن الأنشطة التمويلية مثله مثل القروض البنكية وليس مكونات النقدية وما في حكمها لأن وجود هذا الرصيد المكشوف ضمن مكونات النقدية وما في حكمها قد يؤدي إلى إظهار رصيد النقدية في نهاية الفترة بالسالب .
-لا تتضمن التدفقات النقدية الحركة التي تتم بين البنود الممثلة للنقدية وما في حكمها كالمبالغ التي يتم سحبها من رصيد المنشأة الجاري بالبنك لإيداعها بالخزينة أو بالعكس لأن هذه المكونات تمثل جزءاً من أجزاء السياسة النقدية لإدارة المنشاة وليس جزءاً من أنشطة المنشأة التشغيلية أو الاستثمارية أو التمويلية .
-وتتكون
هذه القائمة من ثلاثة أجزاء كما يلي :-
الجزء الأول التدفقات
النقدية من أنشطة التشغيل
الجزء الثاني:
التدفقات النقدية من أنشطة الإستثمار.
الجزء الثات : التدفقات
النقدية من أنشطة التمويل.
*ومن
خلال قائمة التدفقات النقدية يمكن الإجابة على التساؤلات التالية :-
1- ما هي
مصادر الحصول على النقدية اللازمة خلال
الفترة ؟ من أين نحصل على الأموال ؟
2- ما هي أوجه
استخدام النقدية خلال الفترة ؟
3-ما هو التغير
الذى حدث على رصيد النقدية خلال الفترة؟ .
*ويتم
إعداد قائمة التدفقات النقدية من العناصر الآتية :
1-ميزانية العام
الحالي
2- ميزانية العام السابق
أى قائمة مركز
مالي عن سنتين
3- قائمة الدخل
العام الحالي
4-معلومات إضافية
من دفتر الأستاذ العام
-خطوات إعداد قائمة التدفقات النقدية :
1-تحديد صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية.
2- تحديد صافي التدفقات النقدية من
الأنشطة الإستثمارية
3-صافي
التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية
4-رصيد النقدية أول
الفترة
5-رصية النقدية
في نهاية الفترة
ملحوظة
هامة :
لا يدخل عنصر النقدية ضمن الأنشطة التشغيلية أو
الإستثمارية أو التمويلية في قائمة التدفقات النقدية وإنما يعتبر بند مستقل كما هو
واضح في خطوات إعداد قائمة التدفقات النقدية السابقة .
الجزء
الأول: إعداد التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل
-أنشطة التشغيل :
هي الأنشطة
المنتجة لإيرادات المنشأة، وأي نشاط لا يمثل إستثمار أو تمويل، وبصفة عامة هي
الأنشطة والمعاملات التي تحدد نتيجة الفترة من ربح أو خسارة
تساهم المعلومات
الواردة بقائمة التدفق النقدي من نشاط التشغيل في تقييم السياسات المالية للمنشأة
ومدى قدرتها علي سداد إلتزاماتها، و الحفاظ على القدرة التشغيلية للمنشأة , و مدى قدرة المنشأة على إضافة
استثمارات جديدة دون اللجوء إلى مصادر خارجية لتمويل تلك الاستثمارات , و القدرة
على سداد التوزيعات، وكذلك حجم النقدية المتولدة من النشاط الرئيسي للمنشأة
وهو نشاط التشغيل.
الطريقة
غير المباشرة لإعداد التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل
بيـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان جزئي
كلي
صافي الربح
××
أ- يضاف إليه أو يخصم منه البنود ذات الطبيعة غير النقدية و موجودة بقائمة
الدخل مثل
يضاف الإهلاكات
و المخصصات
××
يضاف خسائر
عملات أجنبية غير محققة ××
يخصم أرباح
عملات أجنبية غير محققة (××)
يضاف الضرائب
المؤجلة
××
ب- يضاف
أو يخصم المقبوضات و المدفوعات الناتجة من أنشطة الإستثمار و التمويل حتى لا يحدث إزدواج في حساب التدفقات النقدية و أيضا يتم الحصول على هذه المعلومات من قائمة
الدخل مثل :
يضاف الفوائد
التمويلية ( تخص النشاط التمويلي ) ××
يضاف خسائر بيع
الأصول الثابتة ( تخص النشاط الإستثماري )
××
يطرح أرباح بيع
الأصول الثابتة (××)
يضاف خسائر بيع
الإستثمارات المالية طويلة الأجل ( تخص
النشاط الإستثماري ) ××
يطرح أرباح بيع
استثمارات مالية ( تخص النشاط الإستثماري ) (××)
××
صافي
الربح قبل التغيرات في رأس المال العامل ××
يتم الحصول على
هذه المعلومات من قائمة المركز المالي المقارن
يضاف
الزيادة في
الالتزامات المتداولة (مثل الدائنون، وأوراق الدفع، و المصروفات المستحقة )
النقص في الأصول
المتداولة ماعدا النقدية ( مثل المخزون، والمدينون ، وأوراق القبض والمصروفات المقدمة)
يخصم
النقص في
الإلتزامات المتداولة (مثل الدائنون و أوراق الدفع، والمصروفات المستحقة و
الإيرادات المقدمة)
الزيادة في
الأصول المتداولة ماعدا النقدية ( مثل المخزون، والمدينون، وأوراق القبض،
والمصروفات المقدمة، الإيرادات المستحقة)
الناتج
التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل
__________________________________________________
تمرين
على أنشطة التشغيل
شرح الدرس الخاص بتمرين على أنشطة التشغيل سواء المباشرة أو الغير مباشرة فيديو
إليك قائمة الدخل لإحدى المنشآت عن السنة المنتهية في 31/12/2023
بيــــــــــــــــــــــــــــــان جزئي كلي
صافي المبيعات 6900
تكلفة البضاعة المباعة (4700)
مجمل الربح
2200
المصروفات التشغيلية
مصروفات بيعية 450
مصروفات إدارية 650
مصروفات استهلاك 50 1150
صافي الربح
1050
الميزانية العمومية عن سنة 2022 ، 2023
بيـــــــــــــــــــــــــــــــــان 2022 2023
الأصول
استثمارات طويلة الأجل 1300 1400
النقدية
1700 1150
مدينون بالصافي 1750 1300
مخزون
1650 1900
الإلتزامات
دائنون
1200 900
مصروفات مستحقة 400 300
إذا علمت أنه تم بيع إستثمارات طويلة الأجل قيمتها الدفترية 100 و تم
البيع بالقيمة الدفترية .
المطلوب : حساب صافي التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل
بالطريقة غير المباشرة ؟
الحل : حساب صافي التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل بالطريقة غير
المباشرة
______________________________________________
بيـــــــــــــــــــــــــــــــــــان جزئي كلي___
صافي الربح
1050
يضاف إليه أو يخصم منه
يضاف الإهلاكات 50 50
صافي الربح قبل التغيرات في راس المال العامل 1100
يضاف إليه ( الزيادة في الإلتزامات المتداولة و النقص في الأصول
المتداولة)
الزيادة في الدائنين 300
الزيادة في المصروفات المستحقة 100
النقص في المخزون 250 650
يخصم منه ( النقص في الإلتزامات المتداولة و الزيادة في الأصول
المتداولة)
الزيادة في المدينين (450) (450)
صافي التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل 1300
------------------------------------------------------------------------------------
الطريقة المباشرة لإعداد أنشطة التشغيل
بيـــــــــــــــــــــــــــــــــــان جزئي كلي___
المتحصلات النقدية
صافي المبيعات
×××
يضاف أو يخصم التغير في المدينين و اوراق القبض ×××
يضاف أي إيرادات أخرى مثل إيراد استثمار أ.مالية ×××
إجمالي
المقبوضات
×××
المدفوعات النقدية تطرح و تشمل :-
1-تكلفة
البضاعة المباعة ×××
2-المصروفات التشغيلية بالإهلاك ×××
(-) الإهلاكات و المخصصات (×××)
3-مصروف الضرائب ×××
بالإضافة إلى ذلك التغير في رأس المال العامل
يضاف زيادة الأصول المتداولة و نقص الخصوم المتداولة ×××
يطرح نقص الأصول المتداولة و زيادة الخصوم المتداولة (×××) ×××
=صافي التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل حسب الطريقة المباشرة ×××
حل المثال السابق على أنشطة التشغيل حسب الطريقة
المباشرة
الطريقة المباشرة لإعداد أنشطة التشغيل
بيـــــــــــــــــــــــــــــــــــان جزئي كلي_
المتحصلات النقدية
صافي المبيعات
6900
يضاف أو يخصم التغير في المدينين و اوراق القبض
يخصم زيادة المدينين (450)
يضاف أي إيرادات أخرى مثل إيراد استثمار أ.مالية ---
إجمالي المقبوضات 6450
المدفوعات النقدية تطرح و تشمل :-
1-تكلفة
البضاعة المباعة 4700
2-المصروفات التشغيلية كلها ثم يطرح الإهلاك 1150
(-) الإهلاكات و المخصصات (50)
3-مصروف الضرائب -
بالإضافة إلى ذلك التغير في رأس المال
العامل
يضاف زيادة الأصول المتداولة بدون العملاء و النقدية و نقص الخصوم
المتداولة
يطرح نقص الأصول المتداولة و زيادة الخصوم المتداولة
نقص المخزون يطرح ( 1900 –
1650 ) 250 (250)
زيادة الدائنين تطرح 1200 – 900 = 300 (300)
زيادة المصروفات المستحقة تطرح
400 – 300 = 100 (100)
إجمالي المدفوعات النقدية تطرح 5150
=صافي التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل حسب الطريقة المباشرة 1300
أسئلة على قائمة التدفقات النقدية من كتاب البنين
وضح مدى صحة أو خطأ كل عبارة من العبارات التالية مع التعليل بإيجاز :
1-تتكون القوائم المالية الإلزامية من أربعة قوائم أساسية هي الميزانية العمومية وقائمة الدخل وتقرير مراقب الحسابات وتقرير مجلس الإدارة
2-الأرباح والخسائر المرحلة من سنوات سابقة لا تظهر ضمن حقوق المساهمين في الميزانية لأنها لا تخص الفترة.
3-تلتزم شركات المساهمة بعرض تدفقاتها النقدية الناتجة عن أنشطة التشغيل باتباع الطريقة المباشرة.
4-وفقاً للطريقة المباشرة يتم تحديد صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية عن طريق تعديل صافي الدخل بالبنود غير النقدية الموجودة في قائمة الدخل.
5-من أمثلة التدفقات النقدية الناتجة عن الأنشطة الاستثمارية المبالغ المحصلة من إصدار قرض السندات.
6-من أمثلة التدفقات النقدية الواردة بالأنشطة التمويلية المبالغ المدفوعة لشراء أسهم خزينة.
تعليقات
إرسال تعليق